酒廠如何避稅，我們是個新建酒廠如何能合理避稅

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隨著國家政策的調(diào)整，現(xiàn)在的稅收籌劃的方法早已沒有那么多種了，今天就為大家分享十種節(jié)稅方法：稅收籌劃：是指納稅人在既定的框架內(nèi)，通過對其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等事項進行事先規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務風險為目標的一系列稅務規(guī)劃活動。以下內(nèi)容從稅收籌劃的十大基本方法進行展開。01、納稅人籌劃法納稅人籌劃法是進行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔的稅負盡量降低到最小程度，或直接避免成為某類納稅人。1.納稅人不同類型的選擇個體工商戶 獨資企業(yè) 合伙企業(yè) 法人企業(yè)個體工商戶、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。法人企業(yè)按照稅法要求需要就其經(jīng)營利潤繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對自然人股東實施利潤分配，還需要繳納20%的個人所得稅。2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般納稅人?小規(guī)模納稅人增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時，計算方法和征管要求不同。一般納稅人實行進項抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡易計稅方法計算繳納增值稅且不實行進項抵扣制。3.避免成為法定納稅人稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而對于房產(chǎn)界定為房屋，即有屋面和圍護結(jié)構，能夠遮風擋雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、娛樂、居住或者儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車場、室外游泳池、噴泉等，不屬于房產(chǎn)，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產(chǎn)稅的納稅人，就不需要繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)在進行稅收籌劃時可將停車場、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價同廠房和辦公用房等分開，在會計中單獨核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。02、稅基籌劃法1.控制或安排稅基的實現(xiàn)時間（1）稅基推遲實現(xiàn)（2）稅基均衡實現(xiàn)（3）稅基提前實現(xiàn)2.分解稅基通過分解稅基，使稅基從稅負較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負較輕的形式3.稅基最小化合法降低稅基總額03、稅率籌劃法1.比例稅率籌劃法通過比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。2.累進稅率籌劃法防止稅率攀升：注意個人所得稅、土地增值稅等累進稅制對稅負的影響。04、稅收優(yōu)惠籌劃法1.稅收優(yōu)惠特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時期的稅收優(yōu)惠。2.稅收優(yōu)惠的形式（1）免稅（2）減稅（3）免征額（4）起征點（5）退稅（6）優(yōu)惠稅率（7）稅收抵免3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策【案例】霍爾果斯案例全民關注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達54.6億元，雄踞票房榜首。導演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免?！景咐馕觥堪凑铡稇?zhàn)狼2》54.6億元的總票房來算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒有享受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得稅稅前可扣除項目金額為2.7億元。根據(jù)國家稅法，企業(yè)所得稅應納稅款則為：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）如果注冊在霍爾果斯的企業(yè)應納稅款則為：（18.4-2.7）*0%=0吳某通過霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。提示：通過以上安排，納稅人確實可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進行稅收籌劃的過程中要盡量做到實質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會面臨更大的稅務風險。05、會計政策籌劃法1.分攤籌劃法無形資產(chǎn)攤銷、待攤銷費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、間接費用分配。2.會計估計籌劃法有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在諸多不確定因素，一些項目不能精準計算，而只能加以估計，因此，在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定時期的收益或費用的數(shù)額，進而影響企業(yè)的稅收負擔。06、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺是價格，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負擔。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小而jiag誒橋面。 分解的手法不拘一格，則更為巧妙。1.稅負前轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，將其所負擔的稅款轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費者。2.稅負后轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工資或其他方式將其負擔的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)?！景咐堪拙茝S商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費品，需要繳納消費稅。白酒廠商為了保持適當?shù)亩惡罄麧櫍ǔ５淖龇ㄊ窍鄳岣叱鰪S價，但這樣做一方面會影響市場，另一方面也會導致從價定率消費稅與增值稅的攀升。有沒有實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢?！景咐治觥吭O立獨立的銷售公司。酒廠設立獨立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負。由于酒類產(chǎn)品的消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產(chǎn)品的出廠價計征消費稅，后續(xù)的分銷、零售環(huán)節(jié)不再繳納。這種情況下，引入獨立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價格轉(zhuǎn)移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷，這樣便可在確保總體銷售收入的同時降低消費稅負擔。07、遞延納稅籌劃法1.推遲確認收入不同的結(jié)算方式：委托代銷2.提前支付費用需要支付的費用提前支付【案例】某造紙廠7月份向匯文文具店銷售白紙板113萬元（含稅價格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款33.9萬元。對此類銷售業(yè)務，該造紙廠該如何進行稅收籌劃呢？【案例分析】此筆業(yè)務，由于購貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結(jié)算方式進行稅務處理：該造紙廠7月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認銷售額，并計算銷項稅額：[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（萬元）對尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應計提銷項稅額：[113/(1+13%)]*13%=13（萬元）因此，對此類業(yè)務，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實現(xiàn)遞延納稅。08、規(guī)避平臺籌劃法在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點，因為臨界點會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個關鍵點。當突破某些臨界點時，由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規(guī)避平臺籌劃法的基本原理。1.稅基臨界點籌劃起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點2.優(yōu)惠臨界點絕對數(shù)臨界點、相對比例臨界點、時間臨界點【案例】李先生在北京市擁有一套普通住房，已經(jīng)居住滿1年零10個月，這時他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房，李先生應該如何籌劃呢？【案例分析】增值稅規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全部繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅（適用北上廣深四個城市）。顯然，如果李先生再等2個月出售該住房，便可以適用購買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果馬上出售，須按照5%征收率繳納增值稅。因此，最好是將住房在2個月后再轉(zhuǎn)讓。當然，如果這時遇到合適的買主，也可以出售，即變通處理，利用時間臨界點籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一份是遠期合同（2個月之后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期2個月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進去，房主也可以享受增值稅免稅待遇。09、資產(chǎn)重組籌劃法1.合并籌劃法是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現(xiàn)稅負降低籌劃方法。（1）企業(yè)合并可以進入新的領域、行業(yè)，享受新領域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；（2）并購大量虧損的企業(yè)，樂意盈虧補抵，實現(xiàn)成本擴張；（3）企業(yè)合并實現(xiàn)關聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的稅收負擔。2.分立籌劃法分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設立的企業(yè)，被分離企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權，實現(xiàn)企業(yè)的依法拆分。分立籌劃法利用拆分手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負。（1）分立為多個納稅主體，形成有關聯(lián)關系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃；（2）企業(yè)分立將兼營或婚姻銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務獨立出來，單獨計稅，降低稅負；（3）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低；（4）企業(yè)分立增加了一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。10、業(yè)務轉(zhuǎn)化籌劃法業(yè)務轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活，注入購買、銷售、運輸、建房等業(yè)務，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務……【案例】科研人員張某發(fā)明了一種新技術，該技術申請了國家技術專利。由于該專利實用性強，許多企業(yè)擬出高價購買。其中，甲公司開出了100萬元的最高價。這種情況下，張某是否應該轉(zhuǎn)讓其技術專利呢？【案例分析】根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）相關規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術是銷售無形資產(chǎn)，免征增值稅。這里所說的“技術”包括專利技術和非專利技術。申請免征增值稅合同須經(jīng)所在地省級科技主管部門認定并出具審核意見證明文件，報主管稅務機關備查。根據(jù)新個人所得稅的相關規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權屬于特許權屬于特許權使用費收入，應計入綜合所得，參與年終匯算清繳。張某取得該筆收入是應預交個人所得稅為：100*（1-20%）*20%=16（萬元）如果采用業(yè)務轉(zhuǎn)化籌劃技巧，張某不轉(zhuǎn)讓技術專利使用權，而是將技術專利進一步開發(fā)，以技術服務的形式將專利技術應用于甲公司生產(chǎn)經(jīng)營中。按甲公司的經(jīng)營狀況測算，張某每年預計可從甲公司獲取10萬元技術服務收入。若張某愿意采取技術服務形式，則其所負擔的個人所得稅實現(xiàn)遞延繳納：（1）納稅人提供技術開發(fā)和與之相關的技術服務免征增值稅。（2）按照個人所得稅有關規(guī)定，個人取得的技術咨詢、技術服務所得，應于取得所得的當月按照20%的比例稅率預繳個人所得稅，同時并入綜合所得于年終匯算清繳。張某應預交個人所得稅10*20%=2（萬元）。這種籌劃法主要好處在于可以遞延納稅。若采用技術投資入股形式。技術投資入股的實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術成果和投資同時發(fā)生。按照財稅[2016]36號文相關規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術成果是銷售無形資產(chǎn)，免征增值稅。根據(jù)[2016]101號文，個人技術投資入股，被投資企業(yè)支付的對價全部作為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經(jīng)主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權時，股權轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。

　　1．對白酒實行從價和從量相結(jié)合的計稅方法，維持現(xiàn)行的對糧食類白酒按　　出廠價依25%稅率、對薯類白酒按出廠價依15%稅率從價征收消費稅辦法不變的前　　提下，再對每斤白酒按0.5元從量征收一道消費稅；取消現(xiàn)行的以外購勾兌生產(chǎn)　　酒的企業(yè)可以扣除其購進酒已納消費稅的抵扣政策?！　?．適當調(diào)整啤酒的單位稅額，按照產(chǎn)品的出廠價劃分為兩檔定額稅率：每　　噸啤酒出廠價在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸　?。幻繃嵠【瞥鰪S價在3000元以下的，單位稅額為220元/噸?！　【祁愊M稅的調(diào)整，是國家運用行政手段對經(jīng)濟生產(chǎn)進行政策導向的直接體　　現(xiàn)，對涉及到的白酒和啤酒行業(yè)及行業(yè)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，起到了或限制、或調(diào)整的　　作用。了解消費稅的涵義與作用，以及消費稅調(diào)整對酒類行業(yè)和相關上市公司的　　影響，有助于把握酒類行業(yè)在我國的發(fā)展動向，以及更深層次認知酒類上市公司　　的投資價值?！　〉谝徊糠?消費稅簡要釋義　　消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅制中新設置的一個稅種，在普遍征收增值　　稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征一道消費稅。消費稅屬于價內(nèi)稅，在產(chǎn)品的生　　產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在此后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再繳納消費稅，稅　　款最終由消費者承擔。根據(jù)稅制設計，征收消費稅的產(chǎn)品原來是征收產(chǎn)品稅或增　　值稅的，現(xiàn)改為征收增值稅后，這些產(chǎn)品的原稅負有較大幅度的下降，為了不因　　稅負下降造成財政收入減收，需要將稅負下降的部分通過再征一道消費稅予以彌　　補。開征消費稅屬于新老稅制收入的轉(zhuǎn)換，征收消費稅的消費品雖然還要征收增　　值稅，但基本上維持了改革前的稅負水平，因此對少數(shù)消費品征收消費稅不應成　　為物價上漲的因素。　　消費稅征稅方法分兩種：從價定率和從量定額。除了黃酒、啤酒、汽油、柴　　油四種產(chǎn)品實行從量計征外，其余應稅消費品均為從價征收。具體到酒類行業(yè)的　　計征稅率如下：黃酒240元/噸，啤酒220元/噸，糧食白酒為出廠價的25%，薯類　　白酒為出廠價的15%，其他酒為出廠價的10%。其中黃酒和啤酒之所以按銷售量而　　不是按價格來計稅，是考慮到其社會用量較大，按銷售數(shù)量計稅方法簡便易行，　　且稅款征收多少，只與數(shù)量有關，而與價格高低無關?！　∽钚碌恼{(diào)整細則對啤酒在從量計征的基礎上又劃分為兩個檔次，添加了從價　　征稅的限制：每噸出廠價≥3000元的，則稅率為250元/噸；每噸出廠價在3000元　　以下的，稅率保持不變?yōu)?20元/噸。也就是說對定價在中高檔層次的啤酒企業(yè)，　　比如青島啤酒，是個不利因素?！　≡M稅法對利用外購的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿　　降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒　　進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等），在計稅時準予扣除外購應稅消　　費品已納的消費稅稅款。而最新調(diào)整后的規(guī)則取消了這一條，也就是說，以生產(chǎn)　　白酒散酒為主的企業(yè)，由于購進酒再生產(chǎn)不能抵扣消費稅，產(chǎn)品在價格上的競爭　　力將被大大削弱。那些缺乏必要生產(chǎn)規(guī)模的中小型白酒生產(chǎn)企業(yè)，本身欠缺良好　　的生產(chǎn)設備和優(yōu)質(zhì)的原料及工藝技術基礎，經(jīng)營依賴于快速勾兌外購酒再拿到市　　場售賣的方式，沒有自己的產(chǎn)品品牌，靠廉價去爭奪市場份額。因此，這部分企　　業(yè)賴以生存的價格優(yōu)勢一旦受到致命打擊，銷售市場占有率預期大幅下降，企業(yè)　　經(jīng)營將無可避免地立于危墻之下。這其實也正是國家出臺新的消費稅則目的所在　?。呵謇硖蕴觿菪“拙破髽I(yè)，提高行業(yè)集中度，促進大型企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模化?！　≌魇障M稅的主要目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構，引導社會消費方向，保證國家　　財政收入。這次調(diào)整消費稅集中在以下三個方面：對白酒加征一道稅，取消外購　　白酒可抵扣的優(yōu)惠政策，以及對中高檔啤酒從價計征，正是這一功能的本質(zhì)體現(xiàn)　　?！　〉诙糠?新稅收政策對白酒行業(yè)的影響　　一、 國家調(diào)控白酒消費稅的意圖與效果　　1．行業(yè)現(xiàn)狀與政策目的　　市場供求定律表明，價格具有彈性時，供給與需求將趨于一致，也就是達到　　“市場出清”(Market Clear)狀態(tài)。但國內(nèi)白酒市場的現(xiàn)狀卻是：一方面競爭激　　烈，需求下降并趨于飽和；另一方面行業(yè)內(nèi)大量小規(guī)模、低產(chǎn)能、結(jié)構分散的中　　小企業(yè)，不斷制造著產(chǎn)出。2000年全國白酒產(chǎn)量476.11萬噸，雖然比96年最高峰　　的801.3萬噸已減少幾乎一半，但據(jù)白酒專業(yè)協(xié)會會長沈怡方判斷，全國白酒產(chǎn)　　量要壓到350萬噸左右才能基本保持產(chǎn)銷平衡。據(jù)統(tǒng)計，2000年度國有及銷售收　　入500萬元以上的非國有企業(yè)為1286家，在這1000多家比較有規(guī)模的白酒企業(yè)中　　，利稅排前20名的企業(yè)掌握著全行業(yè)大部分的產(chǎn)量、銷售收入以及利潤；而同一　　時間，全國實際生產(chǎn)白酒的工廠達到37000多家。換言之，絕大多數(shù)的地方小酒　　廠制造著無效的產(chǎn)出?！　《倘苯?jīng)濟結(jié)束，企業(yè)競爭由原來搶占新的市場空間變?yōu)閷ΜF(xiàn)有市場份額的爭　　奪，大企業(yè)因具備規(guī)?；a(chǎn)銷和多元化經(jīng)營的特點，比中小企業(yè)更具競爭比較優(yōu)　　勢，此時應該出現(xiàn)企業(yè)快速兩極分化，生產(chǎn)能力向少數(shù)優(yōu)勢企業(yè)集中的趨勢。但　　我國白酒業(yè)的實際情況是：市場淘汰機制失效，許多缺乏競爭力的企業(yè)并不退出　??；在地方保護主義下，大量中小酒廠不計成本、不計虧損照樣維持運轉(zhuǎn)，長期用　　低于成本的價格銷售產(chǎn)品；其他企業(yè)被迫隨之降價，導致行業(yè)生產(chǎn)秩序混亂，整　　體經(jīng)濟效益下降?！　「鶕?jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學的觀點，就白酒行業(yè)而言，雖然其技術和產(chǎn)品本身并不是新　　技術新產(chǎn)品，現(xiàn)有生產(chǎn)能力總體上也過剩，但只要優(yōu)勢企業(yè)更有效率，就不應該　　限制有競爭力的企業(yè)擴大規(guī)模，而應該切實建立優(yōu)勝劣汰機制，加速淘汰沒有競　　爭力的企業(yè)，這正是國家調(diào)整白酒行業(yè)消費稅的目的之一?！　〕雠_新稅率更主要的目的是：為了追回流失的稅收。由于市場遲遲不能完成　　白酒業(yè)的優(yōu)勝劣汰，國家主管部門已經(jīng)對此失去了耐性，政策調(diào)控被逼到前臺?！　∝斦客嘎?，國家對白酒企業(yè)消費稅的法定稅率是25%或15%，但在各地實際執(zhí)行　　中，僅維持在7%左右；33%的所得稅被地方財政修改為15%；更主要的是，對小酒　　廠的情況很難掌握，低廉的成本使小酒廠成了地方財政的救命稻草?！　≌{(diào)整前的白酒消費稅辦法是從價計征的，并且只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，這樣導致　　白酒企業(yè)采用轉(zhuǎn)移定價的方法來規(guī)避納稅。白酒企業(yè)常通過設立自己的銷售公司　　、關聯(lián)公司以及加大包裝物等手段調(diào)低白酒在出廠環(huán)節(jié)的價格，從而達到減少繳　　納消費稅的目的。新復合計稅方法將在一定程度上減少這一現(xiàn)象的發(fā)生。　　企業(yè)如何通過轉(zhuǎn)讓定價達到避稅的目的呢？舉例來說，一家白酒生產(chǎn)企業(yè)，　　在各個省市建立自己的銷售公司，它們都實行獨立核算。假設該企業(yè)向自己的銷　　售公司提供的產(chǎn)品價格每瓶為20元，而市場上其它酒廠向沒有關聯(lián)關系的經(jīng)銷商　　提供的類似產(chǎn)品價格，平均每瓶為24元左右。由于酒類消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，　　以25%稅率計算，該白酒企業(yè)繳納的消費稅每瓶為5元，其他酒廠繳納的為6元?！　≡撈髽I(yè)通過向銷售公司低價銷售，少繳了消費稅，至于銷售公司因進貨成本低而　　在市場銷售上多獲的利潤，可通過其它方式返還給白酒生產(chǎn)企業(yè)?！　?．新政策對白酒市場的沖擊　　以2000年白酒行業(yè)產(chǎn)量粗略估算，新政策執(zhí)行后白酒企業(yè)僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按量　　增繳的消費稅額約為50億元人民幣，再加上取消抵扣優(yōu)惠的影響，財政部估計將　　收回80億元的稅收?！　∫試衅髽I(yè)和銷售收入在500萬元以上的非國有企業(yè)過去3年的經(jīng)營數(shù)據(jù)為取　　樣對象，對消費稅的實施將給市場帶來怎樣的影響作一分析。選擇這些企業(yè)作為　　樣本是因為它們集中了大部分的行業(yè)資源和優(yōu)勢，代表了行業(yè)的生產(chǎn)能力及未來　　發(fā)展趨勢?！　∧甓?企業(yè)數(shù)(家) 銷量(萬噸) 每噸酒售價(元) 利潤(億元) 銷售利潤率(%)　　1998 1428 557.62 8539.69 33.08 6.94　　1999 1334 489.30 10330.00 41.18 8.15　　2000 1286 466.30 11006.86 43.27 8.43　　數(shù)據(jù)來源：《中國酒》雜志2001年第3期　　按每斤白酒0.5元即每噸1000元的消費稅率計，并根據(jù)正常、嚴格的征稅假　　設推算，過去3年分別增加55.76億元、48.93億元和46.63億元的消費稅賦，如此　　一來，這些規(guī)模較大的白酒企業(yè)實現(xiàn)的總體利潤將成為負數(shù)，也就是說過去的凈　　利潤還不足以繳納新征的消費稅，相應的銷售利潤率也變成負值。再從收入/成　　本角度分析，從量征收每斤0.5元的消費稅影響三年度成本上升的比例分別為　　11.71%、9.68%和9.85%。在2000 年度1286家大型白酒企業(yè)中，虧損面已達　　23.95%，全國3萬多家白酒廠中微利和虧損的企業(yè)有多少可想而知；同樣地，根　　據(jù)上面分析，消費稅的調(diào)整已給大型白酒廠家?guī)砹司薮蟮臎_擊；對整個白酒行　　業(yè)來說更是一次重創(chuàng)，很大一部分白酒企業(yè)將由微利走向虧損，虧損走向巨額虧　　損，整體白酒行業(yè)盈利能力大幅下降?！　⌒抡邔ιa(chǎn)低檔酒的中小企業(yè)產(chǎn)生致命打擊，逐步被淘汰。對生產(chǎn)中高　　檔酒為主的名牌企業(yè)而言則是一柄雙刃劍：短期而言，企業(yè)業(yè)績有所下降；長期　　而言，低檔白酒企業(yè)被淘汰后，在白酒需求總量相對穩(wěn)定之下，中高檔企業(yè)的產(chǎn)　　品市場占有率迅速擴大，促進白酒生產(chǎn)向其集中。　　二、 消費稅調(diào)整對白酒企業(yè)的影響及相關應對措施　　1．從量征稅的影響　　每斤白酒加多0.5元的消費稅后，首當其沖的是以低檔酒生產(chǎn)為主的白酒企　　業(yè)，因為從量計征消費稅會使低檔白酒成本增幅較大?！　”热缫灾械蜋n酒為主的沱牌曲酒，2000年白酒銷量僅次于五糧液，但由于其　　產(chǎn)品結(jié)構中以低附加值的產(chǎn)品為主，沱牌系列中一半的銷量是10元以下的產(chǎn)品，　　所以14.3萬噸的銷量只賺回1.064億元的凈利潤，平均每斤酒利潤只有0.37元，　　還不足0.5元。如果沱牌不改變經(jīng)營方針，新政策實施后須增繳消費稅1.43元，　　倒貼4000萬元；如果年報上披露的2001年銷售目標18萬噸順利實現(xiàn)，則意味著公　　司要在原來基礎上多支付1.8億元的稅費?；诮锞频钠骄N售毛利相對較低，　　從量征收的消費稅已經(jīng)足以抵消其對利潤的貢獻，并且低附加值產(chǎn)品具有利潤并　　不隨銷量增長而成倍擴張的特點，因此沱牌公司非?？赡懿饺胩潛p行列。　　而去年凈利潤為1273萬元的山西汾酒，在產(chǎn)量不變的情況下將增繳1150萬元　　消費稅，在新政策下幾乎無利潤可言，更何況山西汾酒有此凈利潤并不全是經(jīng)營　　性的成果，很大程度上得益于會計處理方法變更帶來的增值。竹葉青酒自從適用　　消費稅率從10%提到25%，從享受國酒待遇變?yōu)橐话惚＝【频匚灰院蠡揪筒毁嶅X　　了；從量增加消費稅將加速“利轉(zhuǎn)稅”的結(jié)果，經(jīng)營毫無效用。主導產(chǎn)品汾酒這　　些年來都是以低價位、大批量的方式經(jīng)營的，以量計征消費稅后單瓶在20元以下　　的產(chǎn)品將出現(xiàn)深度虧損，無法經(jīng)營?！　〈ň剖俏覈拙菩袠I(yè)的一面旗幟,以它為分析對象可起到“管中窺豹”的作　　用，四川省的白酒上市公司所受影響見下表，取樣區(qū)間為2000年度?！　」? 增加的 2000年 2000年 2000年收 2000年　　消費稅 凈利潤 每股收益 實際每股 增繳消費　　名稱 (萬元) 將減少 將減少 收益(元) 費稅后的　　(萬元) (萬元) 每股收益(元)　　五糧液 15000 12750 0．25 1．60 1．35　　瀘州老窖 3000 2550 0．05 0．34 0．29　　全興股份 5000 4250 0．10 0．439 0．339　　沱牌曲酒14300 12200 0．36 0．316 -0.044　　注: ① 2000年實際發(fā)生數(shù)據(jù)來源為各公司2000年報　?、?增加的消費稅以2000年銷量為基數(shù),按每噸1000元的比例計算　?、?剔除15%所得稅的影響后,“凈利潤減少額”=增加的消費稅額×85%,　　低價酒受的致命打擊從以上分析可明顯看出，比如沱牌，凈利潤下降的1.22　　億元已超過去年實現(xiàn)的凈利潤1.064億元。目前國內(nèi)大大小小的酒廠有3萬多家，　　多數(shù)以生產(chǎn)低檔酒為主，許多低檔白酒每瓶利潤也僅在0.5元左右，而且很多廠　　的經(jīng)營實力與沱牌不是同一層面，因此更無能為力去抵擋調(diào)稅后的沖擊。　　山東酒系是川酒之外的第二大集團軍，96年的秦池標王帶起了一個魯酒轟轟　　烈烈的時代。近幾年來魯酒聲勢雖有所滑落，但靠過去的品牌和現(xiàn)在的價格優(yōu)在　　中小城市和農(nóng)村地區(qū)占據(jù)了相當?shù)氖袌龇蓊~，基本做到產(chǎn)銷平衡。新政策將給以　　中低檔酒為主的魯酒帶來怎樣的影響呢？以下是兩個較有代表性的山東酒廠的例　　子?！　?a href="/pinpai/kongfujia/">孔府家集團作為全國首家推出低度酒的大型白酒企業(yè)，以薄利多銷為原則，　　主要生產(chǎn)低價大眾酒。2000年該企業(yè)實現(xiàn)銷量1.48萬噸，其中價格在10元左右的　　低檔酒1.1萬噸，每斤酒利潤0.06元；20元左右的中檔酒銷量3610噸，每斤酒利　　潤0.23元；中低檔酒的合計銷量占總銷量98.99%，平均每斤凈利潤僅為0.11元?！　∶拷锇拙瞥嗽黾?.5元的消費稅外，還要再增加消費稅的附加稅如城建稅和教　　育費附加0.05元，以去年產(chǎn)量計算，稅負將增加1628萬元，而去年該企業(yè)利潤僅　　為400萬元，粗略計算將由此虧損1228萬元。　　心酒集團所受影響更為明顯。心酒這幾年主要面向農(nóng)村市場，在價格上、包　　裝上、促銷上很受農(nóng)民歡迎。去年銷量2萬多噸，主要是10元以下的低檔酒，基　　本上沒有利潤。去年上交稅收1200萬元，實行新的稅收政策后，全年將虧損2000　　多萬元?！　?． 取消現(xiàn)行的“外購酒已納消費稅可以抵扣”政策后的影響　　白酒企業(yè)通常的產(chǎn)銷模式為：以自有基酒和部分外購基酒生產(chǎn)成品酒，然后　　將成品酒批發(fā)給下屬銷售公司，再由銷售公司賣給各地經(jīng)銷商。在這一過程中，　　應交的消費稅為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售收入（即批發(fā)給下屬銷售公司的銷售收入）乘以　　25%（糧食類）或15%（薯類）再扣除其外購基酒已納消費稅。新政策實施后外購　　基酒已納的消費稅就不能再抵扣了。　　以五糧液為例，2000年度向關聯(lián)單位五糧液酒廠購買的基酒及原酒共計5.22　　億元，這部分消費稅不能抵扣后，上市公司將增納消費稅1.305億元（5.22×25%　　）。扣除15%所得稅影響后，公司凈利潤將因此再下降1.11億元，每股收益減少　　0.22元；加上前面從量征稅的影響，公司每股收益總計將下降0.47元，下降幅度　　高達31%。上市公司中除了五糧液之外，受影響最大的是古井貢，該公司去年外　　購了1.5萬噸的食用酒精?！　⊥赓徎苹蚋纱郞EM貼牌生產(chǎn)，已是白酒行內(nèi)公開的秘密了。山東秦池神話　　的破滅源于97年北京《經(jīng)濟參考報》的一則關于“秦池白酒是用川酒勾兌”的系　　列報道，四川的邛崍是全國各地酒廠的“幕后英雄”。秦池每年的原酒生產(chǎn)能力　　只有3000噸左右，他們從四川收購大量的散酒，再加上本廠的原酒、酒精，勾兌　　成低度酒，然后以“秦池古酒”、“秦池特曲”等品牌銷往全國市場。秦池代表　　了大部分山東白酒的狀況，進一步，更代表了全國各地酒廠的狀況。據(jù)不完全統(tǒng)　　計，目前邛酒已替新疆、黑龍江、甘肅、內(nèi)蒙等多家企業(yè)生產(chǎn)OEM散酒，直接就　　地裝瓶出廠的已有20多個品牌，按照目前的勢頭發(fā)展下去，5年后中國白酒三成　　左右可能出自邛崍。如果各地酒廠嚴格按照新政策交稅的話，“外購酒已繳消費　　稅不能抵扣”的措施將給它們帶來相當大程度的沖擊?！　?．白酒企業(yè)如何應對？　　面對迫在眉睫的甚至威脅到生存的新政策，白酒企業(yè)可以做的事情不外乎以　　下三種：　?。?） 調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構，加大中高檔產(chǎn)品的開發(fā)銷售　　按照上述分析，在消費稅調(diào)整中受沖擊最大的就是低檔酒，要消化新政策的　　負面影響就必須提高產(chǎn)品銷售毛利率，因此要么是提高產(chǎn)品售價，要么升級換代　　。提價要考慮消費者的承受能力，目前售價10元以下的低檔酒的提價空間其實非　　常小。因此白酒企業(yè)今后競爭的突破口應該是努力擴大生產(chǎn)規(guī)模以降低成本，增　　加中高檔酒的產(chǎn)銷比重，以品牌效應去開發(fā)和占有市場。　　該方式比較適用于大型和名牌企業(yè)，主要通過提高中高檔酒比重，降低營銷　　費用來緩解政策變動的沖擊。五糧液在目前產(chǎn)量下全面提高中高檔酒比重；春節(jié)　　后，200元的五糧液牌白酒已經(jīng)連續(xù)兩次漲價，漲幅20元，用意在于確立品牌創(chuàng)　　造財富的核心競爭力。全興推出號稱最貴的白酒“水井坊”，瀘州老窖推出國窖　　酒，紛紛進軍中高檔市場?！　。?） 生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)型重組　　該方式比較適用于中小企業(yè)。與大型名牌企業(yè)相比，由于生產(chǎn)線投資以及品　　牌渠道等無形資產(chǎn)投資較少，退出壁壘小，因此中小企業(yè)向生物制藥和果酒等領　　域拓展就相對容易了。 寧城老窖董秘稱，該公司上市以后其實再沒有提高過產(chǎn)　　量了，并承認生物科技是公司未來利潤的支撐點。在今年初的公告中，寧城老窖　　將募集的資金投向了兩大項目：家畜胚胎生物工程和特色牛肉加工，公司從白酒　　業(yè)突入生物工程產(chǎn)業(yè)已基本定局。古井貢控股了北京金盛怡科技公司，并投入了　　上海凱賽生物技術公司，資本運作和生物科技將是古井貢的重要來源。伊力特公　　告變更2億多的資金投向，新增保健飲品、水泥銷售等。經(jīng)統(tǒng)計近半年的公告，　　白酒上市公司投向其它領域的資金高達50億元左右。沱牌曲酒與上海復旦大學合　　作生產(chǎn)生物藥品和保健制品。　　投資生物科技是白酒上市公司最主要的方向，這固然是因為在股市上是個不　　錯的概念，但帶來的技術上升級的意義更大一些，而不只是簡單的產(chǎn)業(yè)多元化?！　♂劸频膫鹘y(tǒng)發(fā)酵產(chǎn)業(yè)、新型發(fā)酵產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代生物產(chǎn)業(yè)本來就是同一基礎的三個層　　面，如果轉(zhuǎn)型是確有其事的話，酒企業(yè)走的方向正是借自身優(yōu)勢向現(xiàn)代生物產(chǎn)業(yè)　　領域過渡。釀酒業(yè)屬于發(fā)酵工業(yè)，與生物工程有相通之處，具有技術人才的相對　　優(yōu)勢。釀酒副產(chǎn)品是上佳的種畜飼料，產(chǎn)業(yè)鏈延伸使白酒企業(yè)向生物基因產(chǎn)業(yè)發(fā)　　展具備了必然性與可能性?！　。?） 合理避稅方式　　白酒企業(yè)可以通過收購上游基酒或原酒生產(chǎn)廠家來避免兩個環(huán)節(jié)征稅，消除　　“外購酒已納消費稅不能抵扣”的影響，這里面應用了科斯的“交易費用決定企　　業(yè)規(guī)?！钡膶W說。比如五糧液用所屬塑料瓶蓋廠置換集團公司的5個基酒車間?！　」啪曇矓M收購一個年產(chǎn)3萬噸的食用酒精廠，減少原料流通環(huán)節(jié)?！　≡谙皬牧坑嬚鳌钡挠绊懛矫妫缜罢撌?，上市公司設立銷售公司的做法　　仍屬于合法避稅的范疇?！　∪⑿抡叩摹肮脚c效率”問題　　國家實施新政策的意圖非常明顯，就是要淘汰一大批不產(chǎn)生實際效用的中小　　白酒企業(yè)，提高行業(yè)集中度，規(guī)范行業(yè)生產(chǎn)秩序。但擔心就在于白酒企業(yè)之間實　　際稅負不公平，不能一把尺子，這也是“中國特色”。對于上萬家小型白酒企業(yè)　　來說，由于受地方保護主義等種種原因，存在不同程度沒有如實申報納稅的現(xiàn)象　　，導致企業(yè)不能在同一起跑線上競爭，使國有大中型白酒企業(yè)處在不平等的競爭　　條件下?！　『芏嘈【茝S本身經(jīng)營已經(jīng)很不規(guī)范，有的是兩本帳；有的是把偽劣產(chǎn)品拿到　　市場上賣，以次充好；有的是私人作坊，根本沒經(jīng)過正規(guī)的工商登記注冊；還有　　的沒有必要的生產(chǎn)工序，靠買賣酒精勾兌白酒。私營中小型白酒企業(yè)在經(jīng)營各環(huán)　　節(jié)、財務核算等方面都難以控制。如果新政策對這些白酒企業(yè)難以起到限制作用　　的話，將不利于整個行業(yè)的發(fā)展，也和當初的出發(fā)點南轅北轍了。　　新政策要打擊的就應該是上面所講的這些企業(yè)，但如果白酒市場經(jīng)濟秩序不　　深入有效地整頓規(guī)范的話，實際上受罪的是那些各項管理都比較規(guī)范，但產(chǎn)品和　　企業(yè)實力處于行業(yè)排名中流的中型國營企業(yè)，上市公司的例子有山西汾酒、沱牌　　曲酒等。這其實是消費稅調(diào)整工作中的最大難度和重點所在，是白酒行業(yè)整頓清　　理的關鍵之處?！　∷摹⒅档米⒁獾囊恍┥鲜泄尽　拈L遠看，白酒行業(yè)的總體產(chǎn)量會因新稅收政策進一步萎縮，但中高檔酒份　　額會提高。從競爭態(tài)勢看，白酒企業(yè)多為國有企業(yè)，體制改革和業(yè)務重組面臨重　　重困難，因此白酒上市公司處于相對優(yōu)勢的地位。上市公司在證券市場上因利乘　　便，有充足的現(xiàn)金流，對實施收購重組、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等行動有較好的比較優(yōu)勢?！　「鱾€上市公司具體所受的沖擊程度不同，從從量加收的消費稅額看，五糧液　　和沱牌曲酒銷量最多，因此受影響的絕對額最大；從所增加的消費稅額占公司凈　　利潤的比重看，沱牌曲酒和山西汾酒受影響最大，其比重分別高達135%和90%；　　從外購酒已繳消費稅不能抵扣看，五糧液和古井貢受影響最大?！　『唵蝸碚f，五糧液、全興、湘酒鬼屬于中高檔酒企業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構合理完善?！　”热缦婢乒?，其產(chǎn)品以中高檔為主，稅收政策調(diào)整對生產(chǎn)成本的影響很小，同時　　其生產(chǎn)能力完全能滿足銷售，不存在外購基酒情況。低檔酒和外購基酒生產(chǎn)企業(yè)　　被進一步打壓，對這樣類型的企業(yè)來說實質(zhì)上是利好，其發(fā)展空間將更進一步打　　開。 轉(zhuǎn)型的企業(yè)可以留意寧城老窖和伊力特，它們的共同特點是地域偏遠，有　　少數(shù)民族概念，并且在切入生物工程和其他領域方面已經(jīng)真正貫徹開展起來了?！　《捎谙M稅調(diào)整以致被逼上梁山的公司要重點關注沱牌曲酒和山西汾酒?！　〗?jīng)過前文詳細分析，這兩家企業(yè)是白酒上市公司里處境最困難的，“置之死地而　　后生”可以用來很貼切地形容它們。沱牌曲酒很早就公告與上海復旦大學合作的　　事宜，并且四川的白酒再怎么困難也還是占有一定的市場份額的?，F(xiàn)在焦點在山　　西汾酒上了，汾酒屬于清香型的白酒，與四川濃香型白酒不一樣，消費口味的特　　定性較強，出了山西就賣得不怎么好。消費稅的調(diào)整對該公司的打擊是致命的，　　再不想方法進行重組或引入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的話，“白酒上市公司無一虧損”的神話將　　被毫無懸念地打破。君子不立危墻之下，企業(yè)背水一戰(zhàn)所釋放出來的能量將是非　　常巨大的。該公司已經(jīng)在洽談引入生物工程及國有股減持的事宜，需密切留意其　　資產(chǎn)置換和重組的進展?！　〉谌糠?新稅收政策對啤酒行業(yè)的影響　　此次對啤酒稅額只作了適當調(diào)整，按照產(chǎn)品的出廠價格劃分了兩個檔次的額　　定稅率，由統(tǒng)一的“220元/噸”變成了以出廠價3000元/噸為界：3000元/噸以下　　的，依然是老稅額，所征消費稅為220元/噸；出廠價是3000元/噸（含3000元/噸　　，不含增值稅）以上的，每噸消費稅增加至250元/噸?！　∫簿褪钦f中高價啤酒每噸多收30元，啤酒價格會不會因此抬高呢？這種擔心　　是多余的，因為稅收實際增加并不多，折算下來每斤只增加1到2分錢，啤酒廠家　　完全可以消化。啤酒上市公司里燕京和青島啤酒是兩大龍頭，其中燕啤走的是中　　低價路線而青啤是高檔路線。燕京公司已經(jīng)形成了寶塔型的產(chǎn)品結(jié)構，占15%份　　額的中高檔啤酒完全可以通過對總成本的控制，更多地依靠市場來定價。　　我國目前對啤酒業(yè)征收消費稅采用從量定額的辦法：稅額與銷售數(shù)量成正比　??；單位課稅對象的消費稅額與銷售額成反比，銷售額提高，若消費稅額不變則稅　　負相對減輕。我國確定使用從量定額稅率的一個重要條件是某種產(chǎn)品的價格差異　　不大，但事實上目前優(yōu)質(zhì)高檔酒和普通低檔啤酒在價格上相差較大。這次稅收調(diào)　　整實際上應該是94年稅制改革的一個延續(xù)，拉開了低檔和中高檔啤酒的稅收界限　　。