茅臺酒股份有限公司捐贈五億元，1美元津元

1.00 USD = 17,066,526,677.98 ZWD 津巴布韋的津元ZWD有世界上最大面值的貨幣五億元。 一美元今天的匯率為1美元可以換170多億元津元

　1、對用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤進行審計，以驗證其金額是否真實；如果已經(jīng)其他注冊會計師審計，在利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)當依據(jù)《獨立審計具體準則第13號－利用其他注冊會計師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行。 　　2、檢查用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積項目是否符合國家有關(guān)規(guī)定。資本公積形成的來源主要包括兩類，一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)贈資本的資本公積，它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備和關(guān)聯(lián)交易差價等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；股權(quán)投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積，對于這類資本公積項目，在會計處理上，首先將其計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“股權(quán)投資準備”和“關(guān)聯(lián)交易差價”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊資本的25％。 　　3、檢查被審驗單位用于轉(zhuǎn)增注冊資本的盈余公積、未分配利潤是否符合國家有關(guān)規(guī)定。由于盈余公積和未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。注冊會計師應(yīng)關(guān)注留存收益的來源是否合法，企業(yè)是否按規(guī)定交納了企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，有的公司往往先委托一家會計師事務(wù)所對其利潤進行包裝出具審計報告，然后委托另一家事務(wù)所進行驗資。因此遇到用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，注冊會計師應(yīng)審核企業(yè)留存收益的合法性及是否申報繳納了所得稅。只有審核了留存收益的合法性及所得稅繳款書原件和銀行記錄后，方可確認盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。否則，注冊會計師應(yīng)拒絕出具驗資報告。 　　4、檢查轉(zhuǎn)增注冊資本前后各出資者的出資比例是否一致。資本公積、盈余公積和未分配利潤均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，獨資企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；股份有限公司和有限責任公司應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。 　　股份有限公司采用發(fā)放股票股利時，應(yīng)按照股東原持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時，應(yīng)采用恰當?shù)姆椒ㄌ幚?。例如，股東大會決議按股票面額的10％發(fā)放股票股利時（假如新股發(fā)行價格及面額與原股相同），對于所持股票不足10股的股東，將會發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。無論采用哪種辦法，都將改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。 http://www.chinaacc.com/new/287/288/306/2006/1/ad574251451716002175.htm

資本公積的用途 根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，由于我國采用注冊資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生，所以，將資本公積轉(zhuǎn)增資本可以更好地反映投資者的權(quán)益。應(yīng)該講，資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))總額，應(yīng)不會增加企業(yè)的價值，那么，將資本公積轉(zhuǎn)增資本還有何意義呢？它有何經(jīng)濟影響呢？一種解釋是，資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因為企業(yè)實收資本一般不會用于投資者的分配或者用于彌補虧損，即使是在企業(yè)破產(chǎn)的情況下，它也將被優(yōu)先分配給債權(quán)人；另一種解釋是，對于股份有限公司而言，它會增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進而可以激活股價，提高股票的交易量和資本的流動性。為了確保轉(zhuǎn)增的資本公積體現(xiàn)其經(jīng)濟價值，避免虛增資本，對于企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈，以及企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其投資比例計算而增加的資本公積，考慮到這些資本公積的增加，并非是現(xiàn)金的增加，所以在價值的確定上，往往是公允價值，但在目前我國市場發(fā)展尚不充分的情況下，公允價值較難取得，尤其是在許多資產(chǎn)尚未存在活躍市場的情況下。因此，考慮到這些資本公積入賬價值的不確定性，出于穩(wěn)健性原則的考慮，我國對于上述兩項資本公積項目，首先將其計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“股權(quán)投資準備”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。

資本公積的主要賬務(wù)處理如下： (一)企業(yè)收到投資者投入的資金，按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價)。 (二)股份有限公司溢價發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按溢價部分，貸記本科目(股本溢價)。 境外上市企業(yè)，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份有限公司，在收到股款時，接收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價)。 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價發(fā)行的，從溢價中抵消；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。 (三)企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關(guān)科目，貸記本科目(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)，貸記本科目(其他資本公積)科目。 外商投資企業(yè)按規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目(其他資本公積)。 外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記本科目(接受現(xiàn)金捐贈)；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的應(yīng)交的所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目(接受現(xiàn)金捐贈)。 企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“銀行存款”或“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”(指外商投資企業(yè))科目，貸記本科目(接受現(xiàn)金捐贈)。 (四)企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目(撥款轉(zhuǎn)入)。 四、實行國家撥補流動資本的企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置“補充流動資本”明細科目進行核算。企業(yè)收到國家撥補的流動資本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(補充流動資本)。 按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置“無償調(diào)人固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。 五、本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。資本公積科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： (一)資本(或股本)溢價； (二)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備； (三)接受現(xiàn)金捐贈； (四)股權(quán)投資準備； (五)撥款轉(zhuǎn)入； (六)外幣資本折算差額； (七)其他資本公積。簡單理解：資本公積是企業(yè)資本，不是股東資本，由企業(yè)在經(jīng)營過程中創(chuàng)造（產(chǎn)生）的，與股東沒有直接關(guān)系。

一般企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列報方法1.所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（1）“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（2）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應(yīng)當在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。（3）“本年增減變動額”項目分別反映如下內(nèi)容：①“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。②“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當年根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。③“凈利潤”和“其他綜合收益”小計項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當年計入其他綜合收益金額的合計額。④”所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本其中：“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應(yīng)列在”實收資本”和”資本公積”欄。“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在”資本公積”欄。⑤“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。“對所有者(或股東)的分配”項目，反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。⑥“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，反映不影響當年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補虧損等項金額。為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動情況，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權(quán)益總額、所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額?！坝喙e轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。2.上年金額欄的列報方法所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。3.本年金額欄的列報方法所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置潤分配表列示。

本表反映企業(yè)本年所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）主要項目增減變動的情況.本表各項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等科目年初余額、年末余額、本年發(fā)生額等分析填列。編制合并會計報表的企業(yè)，應(yīng)按照合并報表口徑填報本表中的有關(guān)項目。1.實收資本的本年增加數(shù)和本年減少數(shù)反映的是企業(yè)資本（或股本）的變動情況。根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資；二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。（1）資本公積轉(zhuǎn)入：反映企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本金的數(shù)額。（2）盈余公積轉(zhuǎn)入：反映企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的數(shù)額。（3）利潤分配轉(zhuǎn)入：反映股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應(yīng)在實施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實際發(fā)放的股票股利數(shù)計入股本的數(shù)額。（4）新增資本（或股本）：反映企業(yè)接受投資者按約定追加投入實現(xiàn)增資時，實際收到的款項或其他資產(chǎn)減去作為資本溢價計入資本公積部分，而增加的實收資本或股本數(shù)額。2.資本公積的本年增加數(shù)和本年減少數(shù)：反映企業(yè)因資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）等增加、減少的資本公積數(shù)額。（1）資本（或股本）溢價：反映企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護原投資者的利益，用于補償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益；用于補償企業(yè)未確認的自創(chuàng)商譽以及新投資者為了獲得對企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準入、為了得到政策扶持或所得稅優(yōu)惠等原因而投入資本高于其在實收資本中按其投資比例所享有的部分。在股份有限公司以發(fā)行股票的方式籌集股本的情況下，公司所取得的超出股票面值的溢價收入扣除手續(xù)費、傭金等費用所剩余的部分。（2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備：反映企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等非現(xiàn)金資產(chǎn)時按照確定的價值計入資本公積的部分。（3）接受現(xiàn)金捐贈：反映企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，按照實際收到的金額計入資本公積科目的金額。（4）股權(quán)投資準備：反映企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈、增資擴股等原因增加資本公積而導(dǎo)致投資企業(yè)按其在被投資企業(yè)注冊資本中所占的投資比例計算出的其應(yīng)享有的份額。（5）撥款轉(zhuǎn)入：反映企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后形成資產(chǎn)的部分。（6）外幣資本折算差額：反映企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。（7）其他資本公積：反映企業(yè)除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。（8）轉(zhuǎn)增資本（或股本）：反映企業(yè)當年資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額。3.法定和任意盈余公積：反映企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的法定盈余公積和企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照一定的比例從凈利潤中提取的任意盈余公積。（1）儲備基金：反映外商投資企業(yè)按法律法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，經(jīng)批準用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本的儲備基金。（2）企業(yè)發(fā)展基金：反映外商投資企業(yè)按法律法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，用于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。（3）彌補虧損：反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計制度和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準用盈余公積彌補未分配利潤的金額。（4）轉(zhuǎn)增資本（或股本）：反映企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準用于轉(zhuǎn)增資本的盈余公積金額。（5）分派現(xiàn)金股利或利潤、分派股票股利：反映企業(yè)在特殊情況下，當企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，為了維護企業(yè)的形象，符合規(guī)定條件的企業(yè)用盈余公積分派的現(xiàn)金股利或利潤、股票股利。4.法定公益金：反映企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。執(zhí)行行業(yè)會計制度企業(yè)的公益金也在此項目列示。

所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

（一）實收資本或股本 　　一般企業(yè)實收資本的核算 　　1.投資者以現(xiàn)金投入的資本 　　借：銀行存款 　　　　貸：實收資本 　　2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 　　借：有關(guān)資產(chǎn)科目 　　　　貸：實收資本 　　　　　　資本公積 　　為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值 　　借：無形資產(chǎn) 　　　　貸：實收資本 　　　　　　資本公積 　　3.外商投資企業(yè)的股東投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合 　　借：銀行存款（收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額） 　　　　資本公積——外幣資本折算差額 　　　　貸：實收資本（合同約定匯率折合的人民幣金額） 　　　　　　資本公積——外幣資本折算差額 　　如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額 　　借：銀行存款 　　　　貸：實收資本 　　4.中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定，在合作期間歸還投資者的投資 　　借：已歸還投資 　　　　貸：銀行存款 　　股份有限公司股本的核算 　　5.股份公司發(fā)行股票，收到現(xiàn)金等資產(chǎn) 　　借：現(xiàn)金或銀行存款（實際收到的金額） 　　　　貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價 　　6.按股東大會批準的利潤分配方案分配股票股利 　　借：利潤分配 　　　　貸：股本 　　7.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款 　　借：銀行存款（收到股款當日的匯率折合的人民幣金額） 　　　　貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價 　　8.將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本 　　借：應(yīng)付債券——債券面值 　　　　應(yīng)付債券——債券溢價（未攤銷的溢價） 　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（已提的利息） 　　　　貸：股本（股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額） 　　　　　　現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分） 　　　　　　應(yīng)付債券——債券折價（未攤銷的折價） 　　　　　　資本公積——資本（或股本）溢價（差額） 　　9.按法定程序減少注冊資本 　　借：實收資本（或股本） 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　　　銀行存款 　　10.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資，支付價款超過面值總額的部分 　　借：股本 　　　　資本公積 　　　　盈余公積 　　　　利潤分配——未分配利潤 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　　　銀行存款 　　11.購回股票支付的價款低于面值總額 　　借：股本 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　　　銀行存款 　　　　　　資本公積 　　（二）資本公積 　　1.收到投資者投入的資金 　　借：銀行存款（實際收到的金額） 　　　　固定資產(chǎn)（確定的價值） 　　　　貸：實收資本（在注冊資本中所占份額） 　　　　　　資本公積——資本溢價 　　2.股份有限公司溢價發(fā)行股票 　　借：現(xiàn)金或銀行存款（實際收到的金額） 　　　　貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算 的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價 　　3.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款 　　借：銀行存款等（收到股款當日的匯率折合的人民幣金額） 　　　　貸：股本（確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價 　　4.企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值 　　借：有關(guān)科目 　　　　貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 　　接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處理時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額 　　借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　5.外商投資企業(yè)按規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額 　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　6.外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　　　　　　資本公積——接受現(xiàn)金捐贈 　　年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額 　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈 　　7.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額 　　借：現(xiàn)金或銀行存款 　　　　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（外商投資企業(yè)） 　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈 　　8.企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分 　　借：固定資產(chǎn) 　　　　貸：有關(guān)科目 　　同時 　　借：專項應(yīng)付款 　　　　貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 　　9.實行國家撥補流動資本的企業(yè)，收到國家撥補的流動資本 　　借：銀行存款 　　　　貸：資本公積——補充流動資本 　?。ㄈ┯喙e 　　1.提取盈余公積 　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 　　　　　　　　——提取法定公益金 　　　　　　　　——提取任意盈余公積 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 　　　　　　　　　　——法定公益金 　　　　　　　　　　——任意盈余公積 　　2.外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金 　　借：利潤分配——提取儲備基金 　　　　　　　　——提取企業(yè)發(fā)展基金 　　　　貸：盈余公積——儲備基金 　　　　　　　　　　——企業(yè)發(fā)展基金 　　3.中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定以利潤歸還投資 　　借：已歸還投資 　　　　貸：銀行存款 　　同時 　　借：利潤分配——利潤歸還投資 　　　　貸：盈余公積——利潤歸還投資 　　4.用盈余公積補虧 　　借：盈余公積 　　　　貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 　　5.用盈余公積派送新股 　　借：盈余公積（派送金額） 　　　　貸：股本（股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價（派送金額與派送新股面值總額的差額） 　　6.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤 　　借：盈余公積 　　　　貸：應(yīng)付股利 　　7.用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本 　　借：盈余公積 　　　　貸：實收資本（或股本） 　　8.外商投資企業(yè)經(jīng)批準將儲備基金用于轉(zhuǎn)增資本 　　借：盈余公積——儲備基金 　　　　貸：實收資本 　　9.外商投資企業(yè)在特殊情況下經(jīng)批準用儲備基金彌補虧損 　　借：盈余公積 　　　　貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 　　10.外商投資企業(yè)用企業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本 　　借：盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金 　　　　貸：實收資本 　　11.按規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的 　　借：盈余公積——法定公益金 　　　　貸：盈余公積——任意盈余公積 　　12.按規(guī)定從稅后利潤中提取用于補充流動資本 　　借：利潤分配——補充流動資本 　　　　貸：盈余公積——補充流動資本

所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

資本公積貸項　　我國會計準則所規(guī)定的可計入資本公積的貸項有四個內(nèi)容：資本溢價、股本溢價、其他資本公積、資產(chǎn)評估增值、捐贈資本和資本折算差額?！　≠Y本溢價是公司發(fā)行權(quán)益?zhèn)瘍r格超出所有者權(quán)益的部分，股本溢價是公司發(fā)行股票的價格超出票面價格的部分，其他資本公積包括可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動、長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位凈利潤以外的變動。資產(chǎn)評估增值是按法定要求對企業(yè)資產(chǎn)進行重新估價時，重估價高于資產(chǎn)的賬面凈值的部分（參見資產(chǎn)評估）。捐贈資本是不作為企業(yè)資本的資產(chǎn)投入。資本折算差額是外幣資本因匯率變動產(chǎn)生的差額。　　按照我國財務(wù)制度規(guī)定，資本公積只能按照法定程序轉(zhuǎn)增資本。我國有不少上市公司均有將資本公積轉(zhuǎn)增資本，增發(fā)股票的實例。資本公積也稱盈余公積?！　編輯本段]資本公積的內(nèi)容　　1．資本（或股本）溢價。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。　　2．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。接受捐贈資產(chǎn)是外部單位或個人贈與企業(yè)的資產(chǎn)?！　?．股權(quán)投資準備。是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。　　4．撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。　　5．外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額時，在收到外幣資本日的市場匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場匯率折算為資產(chǎn)入賬的價值，與按照約定匯率折算為實收資本入賬的價值的差額?！　?．關(guān)聯(lián)交易差價。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價?！　?．其他資本公積。是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額?！　編輯本段]資本公積的核算　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況，應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“股權(quán)投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價”、“其他資本公積”等明細科目，進行明細分類核算?！　≠Y本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權(quán)投資準備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；關(guān)聯(lián)交易差價不能用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）和彌補虧損，待上市公司清算時處理。接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備一旦轉(zhuǎn)入其他資本公積，該部分資本公積就可以用于轉(zhuǎn)增資本。　　接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈以及處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如涉及所得稅時，還應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理。股權(quán)投資準備不可直接用于轉(zhuǎn)增資本，只有將其轉(zhuǎn)入其他資本公積后，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本。　　[編輯本段]資本公積的會計處理　　一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　《?、本科目應(yīng)當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積” 進行明細核算?！　∪①Y本公積的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）?！　∨c發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記“銀行存款”等科目。　　公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目?！　∑髽I(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。　　企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目?！　。ǘ┢髽I(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記本科目（其他資本公積）?！　。ㄈ┢髽I(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價值，借記“管理費用”等相關(guān)成本費用科目，貸記本科目（其他資本公積）。　　在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）?！　。ㄋ模┢髽I(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記本科目（其他資本公積）?！　√幹迷擁椡顿Y性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）?！　「鶕?jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目?！　。┵Y產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄?！　「鶕?jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積）?！　∫汛_認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。　　如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；同時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。　?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”。　　轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負債科目或“公允價值變動損益”科目?！　。ò耍┕煞萦邢薰静捎檬召彵酒髽I(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本” 科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）?！　∷摹⒈究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。　　[編輯本段]商業(yè)企業(yè)資本公積的核算　　資本公積是企業(yè)從籌資過程中形成的資本增值，將資本公積與實收資本相區(qū)分，有利于維護投資人按出資比例分享權(quán)益；將資本公積與經(jīng)營損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當作經(jīng)營利潤分配，有利于資本保全?！　∫弧①Y本公積的賬戶設(shè)置　　資本公積應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶進行核算，可以根據(jù)資本公積的來源分別設(shè)置“捐贈公積”、“資本折算差額”、“資本溢價”及“法定財產(chǎn)重估增值”四個明細賬戶。凡是引起資本公積增加的項目記入貸方，引起資本公積減少的項目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)?！　《?、接受捐贈的賬務(wù)處理　　此處為原小企業(yè)會計制度規(guī)定，新企業(yè)會計準則將捐贈收入全部計入“營業(yè)外收入 ”　　企業(yè)接受捐贈分為現(xiàn)金或?qū)嵨飪煞N，接受現(xiàn)金捐贈時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶；接受外幣捐贈時，按當日外幣中間匯率入賬；接受實物捐贈時，應(yīng)按有關(guān)憑證，確定其重置價值，按原始價值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按重置價值貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶，貸方差額貸記“累計折舊”賬戶?！　　怖衬成虡I(yè)企業(yè)接受某單位捐贈特種設(shè)備一套，原始價值為10 000元，經(jīng)評估確定其價值為9 000元。會計分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1O 000　　貸：資本公積——捐贈公積 9 000　　累計折舊 1 000　　〔例〕企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，專用發(fā)票上列的價值為 lO 000元，增值稅額1 700元。會計分錄如下：　　借：庫存商品 10 000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700　　貸：資本公積——捐贈公積 11 700　　三、資本折算差額的賬務(wù)處理　　此處為原小企業(yè)會計制度規(guī)定，新企業(yè)會計準則規(guī)定接受外幣投資，應(yīng)使用即期匯率，不得使用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，所以外幣資本在新的企業(yè)會計準則下不產(chǎn)生折算差額。　　企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對于實收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時的國家外匯牌價折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產(chǎn)生的差額，借記（或貸記）“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務(wù)處理已在貨幣資金的賬務(wù)處理中說明?！　∷?、資本溢價的賬務(wù)處理　　投資者繳付的出資額大于注冊資本的數(shù)額時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊資本的金額貸記“實收資本——資本溢價”賬戶，其差額貸記“資本公積”賬戶?！　　怖衬彻煞萦邢薰景l(fā)行股票1 000萬股，票面金額每股10元，注冊資本為1億元，溢價5元出售，出資總額1．5億元。會計分錄如下：　　借：銀行存款 150 000 000　　貸：實收資本 100 000 000　　資本公積——資本溢價 50 000 000　　五、法定財產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理　　企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而轉(zhuǎn)出各種資產(chǎn)或企業(yè)內(nèi)部由于合并、改組需要對財產(chǎn)進行重估時，資產(chǎn)評估確認價值或者雙方約定價值與原賬面凈值的差額應(yīng)作為“資本公積”入賬，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資本公積——法定財產(chǎn)重估增值”賬戶?！　　怖衬成虡I(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對另一企業(yè)的投資，轉(zhuǎn)出時對該項固定資產(chǎn)進行重新評估，當時固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬元，累計折舊800萬元，重新評估后確認為1 000萬元，轉(zhuǎn)出時的會計分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——××[1 000萬元-（1 500萬元-800萬元）] 3 000 000　　貸：資本公積——法定財產(chǎn)重估增值 3 000 000　　同時：　　借：長期投資 10 000 000　　累計折舊8 000 000　　貸：固定資產(chǎn)——×× 18 000 000　　六、資本公積增值的賬務(wù)處理　　資本公積用于轉(zhuǎn)增資本時，在辦理增資手續(xù)后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶.資本公積有兩個用途，一是轉(zhuǎn)增為注冊資本，二是彌補虧損。

所有者權(quán)益包括實收資本.資本公積.盈余公積和未分配利潤這四個項目. 向股東支付己宣告的現(xiàn)金股利. 是借:應(yīng)付股利 貸:銀行存款 不影響所有者權(quán)益變動.因為里頭沒有一個所有者權(quán)益項目. 用稅后利潤或盈余公積補虧.是借:盈余公積或利潤分配---可供分配的利潤 貸:利潤分配---未分配利潤 這個是所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,所以也不會影響其總額的變化.

資本公積的會計核算新準則中規(guī)定，企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細科目進行會計核算。其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)。借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實有數(shù)。（一）資本溢價一般企業(yè)資本溢價。企業(yè)創(chuàng)立時，要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營、開辟市場等過程，這種投資具有風險陛。當企業(yè)進入正常生產(chǎn)經(jīng)營。資本利潤率一般要高于創(chuàng)立階段。這是企業(yè)創(chuàng)立者付出了代價的。所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額。才能取 得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)計入“實收資本”賬戶。超出部分計入“資本公積——資本溢價”賬戶。股份有限公司股本溢價。在股票溢價發(fā)行時，公司發(fā)行股票的收入，相當于股票面值部分計入“股本”賬戶。超過股票面值的溢價收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積——股本溢價”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額。貸記“庫存股”科目，按其差額，借己‘’資本公積——股本溢價“賬戶，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤分配——未分配利潤“科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值余額，貸記”庫存股“科目，按其差額，貸記”資本公積——股本溢價“科目。股本溢價不足沖減的。應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤分配——未分配利潤“科目。同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并曰按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借己‘’應(yīng)收股利“科目，按支付的合并對價的賬面價值。貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記或借記”資本公積一資本溢價（股本溢價）“科目；資本公積不足沖減的。應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤分配——未分配利潤“科目。撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積。新準則規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目，同時借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積一股本溢價”科目。（二）其他資本公積股權(quán)類。股權(quán)投資價值變動，股權(quán)投資價值變動是投資單位對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資單位按其持股比例計算應(yīng)享有的份額。企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時。長期投資的賬面價值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少。以使長期股權(quán)投資的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實際的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還有其他原因增加的資本公積。企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資一所有者權(quán)益其他變動”賬戶，貸記“資本公積一其他資本公積”賬戶。套期保值產(chǎn)生利得或損失。資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會。計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積一其他資本公積”等科目；被套期項目產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值、借己“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶；已計提減值準備的。借記“持有至到期投資減值準備”賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”賬戶；按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。可供出售類。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。借記“持有至到期投資”等賬戶；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。對于有固定到期日的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的余額，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)。在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷額。借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。對于沒有固定到期目的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額。應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動及減值損失。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的。按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額。貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。對于已確認減值損失的的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間公允價值上升的。應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。其他類別。遞延所得稅涉及的資本公積，資產(chǎn)負債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額。借記“所得稅費用——遞延所得稅”、“資本公積一其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計人所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅負債。借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶；按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”、“累計折舊”賬戶：已計提減值準備的，借記“存貨跌價準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶；按其賬面余額，貸記“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”賬戶。同時，按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換，日的公允價值大于其賬面價值的差額。借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。處置投資性房地產(chǎn)時，按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。商業(yè)企業(yè)資本公積核算資本公積是企業(yè)從籌資過程中形成的資本增值，將資本公積與實收資本相區(qū)分，有利于維護投資人按出資比例分享權(quán)益；將資本公積與經(jīng)營損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當作經(jīng)營利潤分配，有利于資本保全。資本公積的賬戶設(shè)置資本公積應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶進行核算，可以根據(jù)資本公積的來源分別設(shè)置“捐贈公積”、“資本溢價”及“法定財產(chǎn)重估增值”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“其它資本公積”四個明細賬戶。凡是引起資本公積增加的項目記入貸方，引起資本公積減少的項目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)。接受捐贈的賬務(wù)處理此處為原小企業(yè)會計制度規(guī)定，新企業(yè)會計準則將捐贈收入全部計入“營業(yè)外收入 ”企業(yè)接受捐贈分為現(xiàn)金或?qū)嵨飪煞N，接受現(xiàn)金捐贈時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶；接受外幣捐贈時，按當日外幣中間匯率入賬；接受實物捐贈時，應(yīng)按有關(guān)憑證，確定其重置價值，按原始價值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按重置價值貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶，貸方差額貸記“累計折舊”賬戶。[例]某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈特種設(shè)備一套，原始價值為10 000元，經(jīng)評估確定其價值為9 000元。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備10 000貸：資本公積——捐贈公積 9 000累計折舊 1 000[例]企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，專用發(fā)票上列的價值為 10 000元，增值稅額1 700元。會計分錄如下：借：庫存商品10 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700貸：資本公積——捐贈公積 11 700資本折算差額的賬務(wù)處理此處為原小企業(yè)會計制度規(guī)定，新企業(yè)會計準則規(guī)定接受外幣投資，應(yīng)使用即期匯率，不得使用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，所以外幣資本在新的企業(yè)會計準則下不產(chǎn)生折算差額。企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對于實收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時的國家外匯牌價折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產(chǎn)生的差額，借記（或貸記）“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務(wù)處理已在貨幣資金的賬務(wù)處理中說明。資本溢價的賬務(wù)處理投資者繳付的出資額大于注冊資本的數(shù)額時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊資本的金額貸記“實收資本”賬戶，其差額貸記“資本公積——資本溢價”賬戶。[例]某股份有限公司發(fā)行股票1 000萬股，票面金額每股10元，注冊資本為1億元，溢價5元出售，出資總額1．5億元。會計分錄如下：借：銀行存款150 000 000貸：實收資本100 000 000資本公積——資本溢價50 000 000法定財產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而轉(zhuǎn)出各種資產(chǎn)或企業(yè)內(nèi)部由于合并、改組需要對財產(chǎn)進行重估時，資產(chǎn)評估確認價值或者雙方約定價值與原賬面凈值的差額應(yīng)作為“資本公積”入賬，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資本公積——法定財產(chǎn)重估增值”賬戶。[例]某商業(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對另一企業(yè)的投資，轉(zhuǎn)出時對該項固定資產(chǎn)進行重新評估，當時固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬元，累計折舊800萬元，重新評估后確認為1 000萬元，轉(zhuǎn)出時的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——××[1 000萬元-（1 500萬元-800萬元）] 3 000 000貸：資本公積——法定財產(chǎn)重估增值 3 000 000同時：借：長期投資10 000 000累計折舊8 000 000貸：固定資產(chǎn)——×× 18 000 000資本公積增值的賬務(wù)處理資本公積用于轉(zhuǎn)增資本時，在辦理增資手續(xù)后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶.資本公積有兩個用途，一是轉(zhuǎn)增為注冊資本，二是擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營。資本公積審計的內(nèi)容（1）取得或編制資本公積明細表,復(fù)核加計正確,并與明細表、總賬和相關(guān)的憑證核對，檢查其一致性。（2）審查資本公積形成的合規(guī)性和真實性。（3）審查資本公積使用的合規(guī)性和正確性。（4）確定資本公積在會計報表上的表達和披露是否恰當。 資本公積審計程序1．編制或取得資本公積明細表2．資本溢價或股本溢價審查審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價真實性；檢查是否按實際出資額扣除投資比例所占的資本額來計算資本溢價；查明賬務(wù)處理準確性；審查股票發(fā)行費用處理準確性。3．撥款轉(zhuǎn)入審查檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等。查明其真實性和完整性。4．接受捐贈資產(chǎn)審查審查有關(guān)文件、憑證，確定企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的來源渠道是否正當，查明捐贈業(yè)務(wù)的真實性．捐贈資產(chǎn)計價和賬務(wù)處理的準確性。5．資本匯率折算差額審查取得有關(guān)明細賬及出資證明。收款憑證和合同、協(xié)議等，驗證外幣資產(chǎn)投資的真實性及折算過程是否符合合同規(guī)定，復(fù)核計算是否準確。6．股權(quán)投資準備審查審查企業(yè)對外投資形成的股權(quán)投資準備計算是否準確。賬務(wù)處理是否正確。7．審查資本公積使用的合法性審查資本公積明細賬的借方發(fā)生額及有關(guān)憑證、賬戶的對應(yīng)關(guān)系，查明資本公積使用及其變動的合法性。與盈余公積的區(qū)別資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積具體包括資本溢價（或股本溢價）、接受捐贈實物資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值、外幣資本折算差額等。（1）資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。（2）接受捐贈實物資產(chǎn)是指外部單位或個人贈與企業(yè)的實物財產(chǎn)。（3）資產(chǎn)評估增值是指企業(yè)因?qū)ν馔顿Y或根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定需要對資產(chǎn)進行評估時，評估確認的價值高于該資產(chǎn)原賬面價值的部分。（4）外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣資本投資時，在收到外幣資本日的市場匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場匯率折算為資產(chǎn)入賬的價值與按照約定匯率折算為實收資本入賬的價值的差額。盈余公積是具有特定用途的留存利潤，也就是用于生產(chǎn)經(jīng)營和職工集體福利的留利。盈余公積包括三個內(nèi)容：（1）法定公積金。法定公積金是根據(jù)《公司法》或財務(wù)制度的規(guī)定提取的一部分利潤，提取的比例是10%，用途是彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和在虧損年度發(fā)放紅利。企業(yè)在虧損年度用盈余公積發(fā)放紅利要在彌補虧損之后并經(jīng)董事會批準。（2）任意公積金。任意公積金是根據(jù)董事會決議提取的一部分利潤，提取的比例可以根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展的需要來確定。（3）向投資者分配利潤或股利。那么，現(xiàn)在就有了答案：資本公積和盈余公積最主要的區(qū)別是來源不同，前者與企業(yè)盈利無關(guān)，后者直接來源于企業(yè)的利潤。要想讀懂財務(wù)報表，記住這個區(qū)別很重要啊！與實收資本的區(qū)別(1)從來源和性質(zhì)看。實收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。(2)從用途看。實收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進行利潤分配(或股利分配)的依據(jù)。