白酒銷售的折扣與折讓如何核算，銷售折扣會計(jì)分錄11700的含稅銷售額要給對方打3的折扣用最

借：應(yīng)收賬款 8700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000 應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)） 1700 記錄財(cái)務(wù)費(fèi)用

折扣分為現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵付款人及時(shí)付款，這個(gè)走財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折扣是給對方的優(yōu)惠，走銷售折扣與折讓（注：是在售價(jià)核算的基礎(chǔ)上），如果你是進(jìn)價(jià)核算，就不存在這個(gè)科目，賣多少錢記多少收入就可以了。你剛才已經(jīng)說了，3%是商業(yè)折扣，如果你是售價(jià)核算，要走“銷售折扣與折讓”，且發(fā)票必須開在一張票上，才可以按折扣走，按折扣后的價(jià)格開票交稅。如果你不是售價(jià)核算，賣多少開多少錢的票就完了。我不知道你是不是要給對方開全額11700的票，如果是這樣的話，你什么都走不了，只是將這3%想別的辦法

借：應(yīng)收賬款 11700 貸:主營業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700折扣部分借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：應(yīng)收賬款-某某公司 351

1、銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣; 商業(yè)折扣沒需要另作賬務(wù)處理； 現(xiàn)金折扣在發(fā)生折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目； 一般情況下若不開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅不打折扣。只按售價(jià)折扣； 例如：某企業(yè)3月5日銷售一批商品，價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，n /30. （1）若3月15日前收到貨款的話應(yīng)收金額為：10000*（1-2%）=9800（元） 會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700 （2）若3月16日到3月25日收到貨款的話金額為：10000*（1-1%）=9900（元） 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700 （3）若3月26日以后收到的話金額為：11700元 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 2、銷售折讓要沖減銷售收入 發(fā)生折讓時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 紅字（折讓的金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 紅字（折讓的金額） 若開具紅字發(fā)票的話 一般不發(fā)生這種情況 借：應(yīng)收賬款 紅字（折讓的金額之和） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 紅字（折讓的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字（折讓的金額）

入財(cái)務(wù)費(fèi)用

抵減銷售收入.

你好，兩者在財(cái)務(wù)上的區(qū)別在于：一、銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1993）154號文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！睍?jì)分錄：　　借：應(yīng)收帳款/銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （以折扣后的銷售額計(jì)算）　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 二、銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓雖然也是在貨物銷售之后發(fā)生的，但其實(shí)質(zhì)卻是原銷售額的減少。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的銷項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！币虼?，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額，因折讓而退還給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。會計(jì)分錄如下：1、確認(rèn)收入：借：應(yīng)收帳款/銀行存款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、發(fā)生折讓，先紅字沖減折讓金額（分錄同上，金額為折讓負(fù)數(shù)金額）

折讓直接沖減收入、銷項(xiàng)稅和應(yīng)收賬款。如果是現(xiàn)金折扣時(shí)，總額列收，現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)沖減應(yīng)收賬款；如果是商業(yè)折扣時(shí)，是按照總額減去商業(yè)折扣后的凈額列收，商業(yè)折扣不再單獨(dú)作處理?！　′N售折扣，是指企業(yè)采用賒銷方式時(shí)，鼓勵消費(fèi)者多買而采用的銷貨折扣?！　≌圩尵褪菦_減已有的金額，既增值稅發(fā)票已開且不能作廢，這樣的話，由購貨方出具證明，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具紅字增值稅發(fā)票進(jìn)行折讓沖銷。指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格或訂單的金額大，去掉零頭（如：1000023.00RMB 買家要求23元去掉）等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

總額列收，折讓直接沖減收入、沖減銷項(xiàng)稅、沖減應(yīng)收賬款。折扣要看是現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣時(shí)，總額列收，現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)沖減應(yīng)收賬款；商業(yè)折扣時(shí)，是按照總額減去商業(yè)折扣后的凈額列收，商業(yè)折扣不再單獨(dú)作處理。

扣除折扣計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，折讓是銷售后因質(zhì)量等問題發(fā)生的，沖減收入，但不沖成本

某飼料加工型企業(yè)“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶反映，2006年度共支付現(xiàn)金折扣2900000元，實(shí)物折扣320000元，年末貸方余額486000元為尚未支付給銷售商的現(xiàn)金折扣。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)采取預(yù)提方式核算銷售折扣與折讓。銷售飼料時(shí)，按銷售收入的3％計(jì)提折扣。賬務(wù)處理：借記“產(chǎn)品銷售收入”，貸記“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”（并在同一張發(fā)票上分別反映銷售收入與折扣額）；然后按年（季、月）考核各銷售商業(yè)績，支付現(xiàn)金折扣。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”（所有現(xiàn)金折扣均憑收條支付）?！　」P者認(rèn)為，上述企業(yè)所進(jìn)行的銷售折扣與折讓的稅收籌劃，已超出了國家相關(guān)稅收法律許可的范圍，屬于一種偷稅或逃稅行為?！　∈紫?，它不屬于銷售折扣或折讓。根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款）。它本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)活動。因此，其折扣額不得從銷售收入中減除。銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓，其實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。銷售折扣與折讓均是發(fā)生在銷售貨物同時(shí)的一種優(yōu)惠措施。很顯然，該企業(yè)此項(xiàng)所謂的銷售折扣與折讓不符合上述概念范疇?！　∑浯?，它不屬于折扣銷售。根據(jù)我國增值稅有關(guān)法規(guī)對折扣銷售的明確定義和特殊稅務(wù)處理：“折扣銷售”是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購買10件優(yōu)惠5％，購買20件以上優(yōu)惠10％等）。折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生。銷售收入和折扣額如果在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。雖然該企業(yè)銷售收入與折扣額分別在同一張銷售發(fā)票上注明，但該企業(yè)提取的應(yīng)是一種折扣準(zhǔn)備金。從發(fā)生時(shí)間上講，企業(yè)產(chǎn)生銷售行為時(shí)，折扣行為并未實(shí)際發(fā)生。從性質(zhì)上講，它是企業(yè)考核各銷售商的具體銷售業(yè)績后而給予的一種獎勵，是一種銷售返利或回扣。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕472號）第二款規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支”，所以，其折扣額不得從銷售收入中扣除?！　×硗?，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于對貨物的價(jià)格折扣。如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且應(yīng)對用于折扣的實(shí)物按照視同銷售貨物中的“贈送他人”項(xiàng)目，計(jì)算征收增值稅，不得沖減當(dāng)期的銷售收入，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤，計(jì)征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)銷售折扣與折讓中列支的實(shí)物折扣（文化衫、雨傘、茶具等），應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理?！　‘?dāng)前，有些納稅人為了達(dá)到減少稅負(fù)的目的，采取了一些有悖稅收政策的手段進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”，由于這些所謂的“籌劃”不是真正意義上的稅收籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，而且會使納稅人陷入偷逃稅款的泥潭，最終受到稅務(wù)部門的處罰?！　∫虼?，如此折扣有些不可取哦　　個(gè)人拙見

不可以的

1、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 企業(yè)銷售商品有時(shí)也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： （1）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （2）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 【例11—9】甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 （2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20 000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20 000×2％）元，實(shí)際付款23 000（23 400-400）元。 借：銀行存款 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 （3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20 000元的1％享受現(xiàn)金折扣200（20 000×1％）元，實(shí)際付款23 200（23 400-200）元： 借：銀行存款 23 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23 400 （4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 【例11—10】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000 （2）發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 （3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款 889 200

銷售折扣一般分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。所謂商業(yè)折扣，也叫“折扣銷售”，是銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種價(jià)格優(yōu)惠；現(xiàn)金折扣是銷售單位采用賒銷的方式銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了及時(shí)收回貨款而給予購貨方的一種折扣的辦法。你的補(bǔ)充問題給對方的信用期內(nèi)的折扣就是屬于現(xiàn)金折扣。銷售折讓是因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，而給購買方價(jià)款上的優(yōu)惠，應(yīng)該沖減銷售收入，但是注意不能沖減銷售成本。 以上面答案為例：銷售額為1000元，假設(shè)單價(jià)100元是含稅價(jià)，稅率為17%，則需要換算為不含稅價(jià)計(jì)入收入，如果為不含稅價(jià)，則需加上增值稅部分組成應(yīng)收賬款，以不含稅價(jià)為例做分錄： 借：應(yīng)收賬款 1170 貸：銷售收入 1000 應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅 170

所謂商品進(jìn)銷差價(jià)是指從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額即為商品進(jìn)銷差價(jià)。 商品進(jìn)銷差價(jià)率=期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷(“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%=2000/(5000+0+0+5000)=20%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率=5000*20%=1000http://baike.baidu.com/view/1001606.htm

商品進(jìn)銷差價(jià)的核算 商品進(jìn)銷差價(jià)是商業(yè)企業(yè)核算存貨銷售成本的一種方法。 商品進(jìn)銷差價(jià)是指含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額。由于此差價(jià)沒有實(shí)際意義，為了與原售價(jià)核算法的內(nèi)涵一致，進(jìn)一步將差價(jià)分為進(jìn)銷差價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行明細(xì)核算。 一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)， 貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額 貸記本科目。 （二）月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目， 貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算： 商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“ 主營業(yè)務(wù)收入”科目 貸方發(fā)生額）×100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目 貸方余額×商品進(jìn)銷差價(jià)率 上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 委托加工商品可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹落N售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)無論采用當(dāng)月商品進(jìn)銷差價(jià)率還是上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在年度終了，對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。 四、本科目的期末 貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。 [編輯]商品進(jìn)銷差價(jià)的核算 商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）是指售價(jià)(或碼價(jià))與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，這樣一來使該明細(xì)科目核算內(nèi)容與增值稅實(shí)行前的商品進(jìn)銷差價(jià)核算內(nèi)容一致，但不符合增值稅是價(jià)外稅的本質(zhì)要求。另外發(fā)行企業(yè)以售價(jià)或碼價(jià)核算采購的商品，商品的進(jìn)價(jià)不再進(jìn)行核算， 商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）的期末結(jié)轉(zhuǎn)=（含稅銷售成本﹣含稅進(jìn)銷差價(jià)）÷（1+17%）×17% 由于進(jìn)銷差價(jià)是根據(jù)綜合進(jìn)銷差價(jià)率結(jié)轉(zhuǎn)，而商品價(jià)格相差懸殊，各種商品的差價(jià)率各有高低，加上不同差價(jià)率的商品庫存和銷售比重不盡相同，必然導(dǎo)致商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末分?jǐn)偝霈F(xiàn)偏高或偏低的現(xiàn)象出現(xiàn)，年終在調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)的同時(shí)，調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 為了克服上述核算存在的問題，建議： 將商品進(jìn)銷差價(jià)分為不含稅進(jìn)銷差價(jià)和銷項(xiàng)稅額兩個(gè)明細(xì)科目核算。商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）是不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）是商品的銷項(xiàng)稅額。商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）和商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）的期末分?jǐn)偅?本月進(jìn)銷差價(jià)率=月末進(jìn)銷差價(jià)科目余額÷[不含稅銷售收入+庫存商品÷（1+17%）]，本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）=本月不含稅銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率。年終決算前應(yīng)對各商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整，根據(jù)商品盤存表上出版物的售價(jià)或碼價(jià)，與庫存商品科目余額進(jìn)行比較，剔出盤盈盤虧因素后的差額為多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）。 本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）=本月不含稅銷售收入×17%。 將商品進(jìn)銷差價(jià)分為上述兩個(gè)明細(xì)科目核算的目的有3個(gè)： 1、既保證了售價(jià)核算方法的實(shí)施，又符合增值稅價(jià)外稅的本質(zhì)要求。 2、商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）較進(jìn)銷差價(jià)中含銷項(xiàng)稅額的做法更能確切地反映商品進(jìn)銷差價(jià)的本意，體現(xiàn)經(jīng)營毛利的概念，便于經(jīng)營管理和經(jīng)營決策。 3、商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）直接根據(jù)售價(jià)（或碼價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)，易理解，易操作，減少了會計(jì)核算工作量，更有利于查賬和用賬。 下面舉例說明： 1、進(jìn)貨核算：某書店從甲出版社購入圖書1500冊，進(jìn)價(jià)1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1700元，碼價(jià)為2萬元。根據(jù)圖書調(diào)撥單、發(fā)票等帳務(wù)處理如下： 借：庫存商品——圖書20000 貸：應(yīng)付賬款——甲出版社10000 商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià)7094（為不含稅的差價(jià)）。 商品進(jìn)銷差價(jià)——銷項(xiàng)稅額2906 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額1700 貸：應(yīng)付賬款——甲出版社1700 2、銷售收入的核算： 本月進(jìn)行打折銷售，實(shí)現(xiàn)銷售收入12000元，銷售圖書1000冊，碼價(jià)15000元。 借：銀行存款12000 銷售折扣與折讓3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入15000 計(jì)提銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=（15000-3000）÷（1+17%）×17%=1743.60 借：主營業(yè)務(wù)收入1743.60 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額1743.60 3、月末結(jié)轉(zhuǎn)成本和商品進(jìn)銷差價(jià) 借：主營業(yè)務(wù)成本15000 貸：庫存商品15000 本月已售商品進(jìn)銷差價(jià)中（銷項(xiàng)稅額）是按碼價(jià)計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額。本月已售商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）=15000÷（1+17%）×17%=2180 借：商品進(jìn)銷差價(jià)——銷項(xiàng)稅額2180 貸：主營業(yè)務(wù)成本2180 假設(shè)圖書類庫存商品期初余額為35000元，商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）期初余額為12250元，本月進(jìn)銷差價(jià)率為： 差價(jià)率=（7094+12250）/［15000÷（1+17%）+（20000-15000+35000）÷（1+17%）］=0.411，本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝15000÷（1 +17%）×0.411=5269.23 借：商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià)5269.23 貸：主營業(yè)務(wù)成本5269.23 注意：由于商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）和商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）是根據(jù)商品入庫時(shí)的售價(jià)或碼價(jià)計(jì)算的，所以分?jǐn)倳r(shí)采用的銷售收入不是實(shí)際銷售收入，而是已售商品入庫時(shí)的售價(jià)或碼價(jià)。因而為了核算方便，發(fā)行企業(yè)的銷售核算是以售價(jià)或碼價(jià)及折扣入賬，期末一次計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 4、假設(shè)年末進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)圖書結(jié)存數(shù)量扣除盤盈和盤虧因素后圖書的碼價(jià)為39948.70元，帳上結(jié)存的圖書碼價(jià)為40000元，商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)銷差價(jià)）少分?jǐn)?0000 -39948.70=51.30元，調(diào)整： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)——進(jìn)銷差價(jià)51.30 貸：主營業(yè)務(wù)成本51.30 通過以上分析我們可以看出，商品進(jìn)銷差價(jià)下設(shè)進(jìn)銷差價(jià)和銷項(xiàng)稅額兩個(gè)明細(xì)科目，年終只需要根據(jù)盤點(diǎn)情況調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)即可，商品進(jìn)銷差價(jià)（銷項(xiàng)稅額）不再調(diào)整，減少了會計(jì)核算的工作量。 [編輯]商業(yè)企業(yè)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算出來以后，要在有關(guān)賬戶中進(jìn)行調(diào)整，以正確核算財(cái)務(wù)成果。其結(jié)轉(zhuǎn)方法有藍(lán)字轉(zhuǎn)銷法和紅字沖減法兩種： 1． 藍(lán)字轉(zhuǎn)銷法，即用藍(lán)字轉(zhuǎn)銷“商品進(jìn)銷差價(jià)”和沖減“商品銷售成本”賬戶。其會計(jì)分錄如下： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)××× 貸：商品銷售成本 ××× 2． 紅字沖減法，即用紅字沖減“商品進(jìn)銷差價(jià)”和“商品銷售成本”賬戶。其會計(jì)分錄如下： 借：商品銷售成本×××（紅字） 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)×××（紅字） 不論采用何種方法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，都必須在月末財(cái)會部門計(jì)算毛利率時(shí)，將當(dāng)期含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整為不含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)。其計(jì)算公式為： 含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)－當(dāng)期應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期不含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)