甲酒廠為增值稅的一般納稅人，甲酒廠為增值稅一般納稅人主要經(jīng)營(yíng)白酒的生產(chǎn)和銷售 201 7

稅法規(guī)定，除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，所以銷售白酒收取的包裝物押金，不論是否退回，計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)要一并計(jì)入計(jì)稅依據(jù)。而啤酒和黃酒酒是從量定額征收消費(fèi)稅的，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。銷項(xiàng)稅：50X17%+（2+23.4）/（1+17%）X17%。計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額應(yīng)該是不含增值稅的銷售額。而100萬元是增值稅專用發(fā)票上的銷售額，是不含增值稅的銷售額；35.1萬元是包裝物吧，應(yīng)該計(jì)入銷售額，但一般是含增值稅的，所以必須通過35.1/1.17（即：35.1÷（1+17%））換算為不含增值稅的銷售額，所以（100+35.1/1.17）是不含增值稅的銷售額，而×10000是將萬元單位換算為以元為單位計(jì)稅；×20%是從價(jià)計(jì)稅計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

(1)乙企業(yè)受托加工酒精應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(85+10)÷(1-5%)×5%=5(萬元)。 (2)采用預(yù)收款方式銷售白酒,增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為發(fā)出白酒的當(dāng)天。由于合同約定2月1日發(fā)貨,所以2月才需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅,1月不發(fā)生增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。 則甲酒廠2014年1月采取預(yù)收款方式向丁企業(yè)銷售白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅均為0。 (3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 用于抵償債務(wù)的白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×3×20%+10×2000×0.5/10000=7(萬元)。 (4)贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)的新型白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[1.5×0.8×(1+10%)+0.8×2000×0.5/10000]÷(1-20%)×20%+0.8×2000×0.5/10000=0.43(萬元)。 (5)甲酒廠2014年1月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅=(234+58.5)/1.17×20%+80×2000×0.5/10000+7+0.43=65.43(萬元)。 (6)甲酒廠2014年1月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的增值稅=(234+58.5)/1.17×17%+10×2.5×17%+[1.5×0.8×(1+10%)+0.8×2000×0.5/10000]÷(1-20%)×17%-(10×3%+10×17%)=45.05(萬元)。