茅臺(tái)選擇什么審計(jì)程序，貴州工商職業(yè)學(xué)院的會(huì)計(jì)專業(yè)與貴財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)專業(yè)哪個(gè)更好綜合各方面

這里的層次可以理解為“角度”，“認(rèn)定層次”可以理解為從認(rèn)定出發(fā)的角度，而“財(cái)務(wù)報(bào)表層次”可以理解為財(cái)務(wù)報(bào)表的整體角度。“認(rèn)定層次”可以理解為財(cái)務(wù)報(bào)表的具體認(rèn)定，例如交易和事項(xiàng)、期末余額以及列報(bào)可以理解為“認(rèn)定層次”，這些不同的具體認(rèn)定就構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的整體層次。財(cái)務(wù)報(bào)表層次是從財(cái)務(wù)報(bào)表整體來(lái)說(shuō)的，不能歸為某個(gè)具體的認(rèn)定，而認(rèn)定層次是針對(duì)某個(gè)具體的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)的，比如存貨等。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個(gè)或多個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果是前者，則屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

電腦的硬件設(shè)備的性能是決定電腦優(yōu)劣的關(guān)鍵因素。買電腦主要看CPU、顯卡、主板、內(nèi)存、硬盤、顯卡、電源、顯示器等硬件的性能參數(shù)，電腦配置的好壞也取決于這些硬件性能參數(shù)。不管買什么電腦，商家的服務(wù)是首先要考慮的。再好的產(chǎn)品也有萬(wàn)一出問(wèn)題的時(shí)候，售后服務(wù)得有保障，最好是到大商場(chǎng)買品牌機(jī)，這樣比較信得過(guò)。隨著電腦的應(yīng)用與普及，電腦已經(jīng)逐漸成為人們學(xué)習(xí)、工作、生活中不可缺少的工具。同時(shí)，電腦的價(jià)格在逐漸下降，很多用戶開(kāi)始準(zhǔn)備選購(gòu)自己的電腦，選購(gòu)電腦要考慮用戶的需求。如電腦的配置，是衡量一臺(tái)電腦性能高低的標(biāo)準(zhǔn)，主要由CPU、顯卡、主板、內(nèi)存、硬盤、顯示器、機(jī)箱、光驅(qū)、鍵盤、鼠標(biāo)和散熱系統(tǒng)決定。電腦的硬件設(shè)備的性能是決定電腦優(yōu)劣的關(guān)鍵因素，電腦配置的好壞也取決于這些硬件性能參數(shù)。下面介紹一下各個(gè)配置的性能：1、CPU： 這個(gè)主要取決于頻率和二級(jí)緩存，頻率越高、二級(jí)緩存越大，速度越快，現(xiàn)在的CPU有三級(jí)緩存、四級(jí)緩存等，都影響相應(yīng)速度。2、內(nèi)存： 內(nèi)存的存取速度取決于接口、顆粒數(shù)量多少與儲(chǔ)存大小(包括內(nèi)存的接口，如：SDRAM133，DDR333，DDR2-533，DDR2-800,DDR3-1333)，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)存越大，處理數(shù)據(jù)能力越強(qiáng)，速度就越快。3、主板： 主要還是處理芯片，如：筆記本i965比i945芯片處理能力更強(qiáng)，i945比i910芯片在處理數(shù)據(jù)的能力又更強(qiáng)些，依此類推。4、硬盤： 硬盤在日常使用中，考慮得少一些，不過(guò)也有是有一些影響的，首先，硬盤的轉(zhuǎn)速(分：高速硬盤和低速硬盤，高速硬盤一般用在大型服務(wù)器中，如：10000轉(zhuǎn)，15000轉(zhuǎn);低速硬盤用在一般電腦中，包括筆記本電腦)，臺(tái)式機(jī)電腦一般用7200轉(zhuǎn)，筆記本電腦一般用5400轉(zhuǎn)，這主要是考慮功耗和散熱原因。硬盤速度又因接口不同，速率不同，一般而言，分IDE和SATA(也就是常說(shuō)的串口)接口，早前的硬盤多是IDE接口，相比之下，存取速度比SATA接口的要慢些。硬盤也隨著市場(chǎng)的發(fā)展，緩存由以前的2M升到了8M,現(xiàn)在是16M或32M或更大，就像CPU一樣，緩存越大，速度會(huì)快些。5、顯卡： 這項(xiàng)與運(yùn)行超大程序軟件的響應(yīng)速度有著直接聯(lián)系，如運(yùn)行CAD2007，3DStudio、3DMAX等圖形軟件。顯卡除了硬件級(jí)別上的區(qū)分外，也有“共享顯存”技術(shù)的存在，和一般自帶顯存芯片的不同，就是該“共享顯存”技術(shù)，需要從內(nèi)存讀取顯存，以處理相應(yīng)程序的需要?；蛴腥朔Q之為：動(dòng)態(tài)顯存。這種技術(shù)更多用在筆記本電腦中。6、電源： 這個(gè)只要功率足夠和穩(wěn)定性好，穩(wěn)定的電源是很重要的。7、顯示器 ： 顯示器與主板的接口也一樣有影響，只是人們一般沒(méi)有太在乎。不管買什么電腦，商家的服務(wù)是首先要考慮的。再好的產(chǎn)品也有萬(wàn)一出問(wèn)題的時(shí)候，售后服務(wù)得有保障，最好是到大商場(chǎng)買品牌機(jī)，這樣比較信得過(guò)。所以就給大家介紹兩種查看電腦配置的方法：1、借助第三方軟件，比如著名的硬件檢測(cè)軟件 Everest ，它可以詳細(xì)的顯示出電腦硬件的信息，Everest 軟件非常的強(qiáng)大，是電腦裝機(jī)必備的一個(gè)軟件。另外，專 門 檢測(cè)cpu的軟件：CPU-Z，專門檢測(cè)顯卡的軟件：GPU-Z，專門檢測(cè)硬盤的軟件：HDTune，專門檢測(cè)內(nèi)存的軟件：memtest，專門檢測(cè)LCD顯示器的軟件：DisplayX，專家檢測(cè)筆記本電腦電池的軟件：BatteryMon 等等，大家可以下載這些軟件來(lái)獲取怎么看電腦配置的知識(shí)電腦配置單。2、最直接的辦法就看，點(diǎn)我的電腦-屬性，屬性下面有關(guān)于電腦配置的信息。右鍵“我的電腦”--屬性(打開(kāi)系統(tǒng)屬性)--“硬件”選項(xiàng)下的“設(shè)備管理器”，里面就是電腦配置信息。 但請(qǐng)注意：這里的配置屬性是可以通過(guò)特殊軟件修改的，比如有些JS拿一些打磨品，修改為好的cpu，這種情況會(huì)出現(xiàn)二手電腦市場(chǎng)。因此要想買到真正超值的產(chǎn)品，一定要合理選擇一個(gè)適合自己的購(gòu)買方式，才能保證利益最大化。

在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。3.計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過(guò)所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的信心可能來(lái)自控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取更高的保證程度，則控制測(cè)試的范圍就更廣。[1]

根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師指定教材P167：　　進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。　　影響進(jìn)一步程序范圍的因素主要包括：　　1、確定的重要性水平。如果重要性水平很低，則審計(jì)程序的范圍需要更廣泛。（重要性水平低，是指即使很小的金額差錯(cuò)，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀者進(jìn)行投資或經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響）　　2、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)越高，則審計(jì)程序的范圍需要更廣泛?！　?、計(jì)劃獲取的保證程度。這是指你越是依賴某種測(cè)試時(shí)，越是需要這種測(cè)試的范圍更廣泛。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算主要通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，那么，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍就不能太小了，需要確保測(cè)試的結(jié)果是可靠的，只能擴(kuò)大其范圍。

根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材《審計(jì)》p164-167： 進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。其中，進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮： 1、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果此風(fēng)險(xiǎn)很高，則說(shuō)明內(nèi)部控制是難以依靠的，那么需要更多的依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試，更多的選擇函證以獲取外部審計(jì)證據(jù)，不提前告知的觀察程序等。 2、認(rèn)定的類型。對(duì)于收入完整性的認(rèn)定，以控制測(cè)試更優(yōu)。對(duì)收入發(fā)生認(rèn)定，以實(shí)質(zhì)性測(cè)試更優(yōu)。對(duì)于應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，以函證程序最優(yōu)，對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，則應(yīng)當(dāng)選擇檢查程序，重點(diǎn)檢查賬齡分析、期后回款情況等。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序或者審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 看起來(lái)，這是兩種不同的解讀，但在實(shí)際審計(jì)工作中，它們并無(wú)太大的差別。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在期中執(zhí)行審計(jì)程序，是無(wú)法獲取期末相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師于期末執(zhí)行審計(jì)程序，雖可以獲取期中的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，但如無(wú)特別原因，仍會(huì)傾向于獲取有關(guān)期末的審計(jì)證據(jù)。 當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，審計(jì)工作應(yīng)安排在期末或接近期末的時(shí)間，或者采取不通知的方式，或者在管理層無(wú)法預(yù)見(jiàn)的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)程序。 在決定如何安排審計(jì)時(shí)間時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 1、控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境，可以令注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較靈活的決定審計(jì)時(shí)間； 2、何時(shí)能得到相關(guān)信息。一些與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)對(duì)象只是在期中出現(xiàn)，這時(shí)必須安排審計(jì)程序查驗(yàn)； 3、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。如傾向于虛增業(yè)績(jī)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一般應(yīng)安排在期末審計(jì)，這時(shí)可以檢查被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)業(yè)績(jī)未達(dá)預(yù)期時(shí)在期末編造銷售合同虛增銷售收入等手法。 4、審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在性，只能安排在期末執(zhí)行審計(jì)程序，提前太多的存貨監(jiān)盤所獲取的審計(jì)證據(jù)是缺乏說(shuō)服力的。 三、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 影響進(jìn)一步程序范圍的因素主要包括： 1、確定的重要性水平。如果重要性水平很低，則審計(jì)程序的范圍需要更廣泛。（重要性水平低，是指即使很小的金額差錯(cuò)，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀者進(jìn)行投資或經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響） 2、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)越高，則審計(jì)程序的范圍需要更廣泛。 3、計(jì)劃獲取的保證程度。這是指你越是依賴某種測(cè)試時(shí)，越是需要這種測(cè)試的范圍更廣泛。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算主要通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，那么，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍就不能太小了，需要確保測(cè)試的結(jié)果是可靠的，只能擴(kuò)大其范圍。

同學(xué)你好，很高興為您解答！　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！　≡诖_定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷?！　M實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！　∵M(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余　　額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！　∵M(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序?！　‘?dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！　≈挥姓J(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試?！　】刂茰y(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的?！　∪绻麅H需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大?！　⌒畔⒓夹g(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍?！　?shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序?！　∪绻J(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。　　在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平?！　≡谠u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分?！　∝?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過(guò)程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。　　在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！　≡谛纬蓪徲?jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與之相矛盾的審計(jì)證據(jù)?！　∪绻麑?duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：（一）對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；（二）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（三）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；（四）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果　　如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論?！　∠Ｍ业幕卮鹉軒椭鉀Q問(wèn)題，如您滿意，請(qǐng)采納為最佳答案喲。　　高頓網(wǎng)校是網(wǎng)絡(luò)財(cái)經(jīng)教育領(lǐng)導(dǎo)品牌，更多財(cái)會(huì)問(wèn)題歡迎向高頓企業(yè)知道提問(wèn)。高頓祝您生活愉快！

同學(xué)你好，很高興為您解答！　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！　≡诖_定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。　　擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！　∵M(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余　　額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！　∵M(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！　≈挥姓J(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試?！　】刂茰y(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的?！　∪绻麅H需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。

進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序）。設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序考慮的因素有：①風(fēng)險(xiǎn)的重要性；②重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；③涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；④被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同意接受委托后的溝通與接受前溝通性質(zhì)相同，都是必要程序前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通最有效的方式是舉行會(huì)談接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；接受委托前的溝通是必要程序，而接受委托后的溝通不是必要程序；前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容包括是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。參見(jiàn)教材P72。

下列關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的表述，不正確的有（?。.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托b.接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同意c.接受委托后的溝通與接受前溝通性質(zhì)相同，都是必要程序d.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題e.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通最有效的方式是舉行會(huì)談?wù)_答案：bcde自考365網(wǎng)校答案解析：選項(xiàng)b，接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；選項(xiàng)c，接受委托前的溝通是必要程序，而接受委托后的溝通不是必要程序；選項(xiàng)d，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容包括是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；選項(xiàng)e，溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。參見(jiàn)教材p72。

（一）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注意：在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，在這種情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（二）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（三）對(duì)前后任溝通的總體要求對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭方式。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。一、接受委托前的溝通（一）接受委托前的必要溝通在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。（二）溝通的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過(guò)其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。（三）必要溝通的核心內(nèi)容后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注和詢問(wèn)的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧。（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。注意：如果變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與被審計(jì)單位管理層存在分歧，管理層對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見(jiàn)，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問(wèn)及時(shí)作出充分答復(fù)。如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因。如果未得到答復(fù)，且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。注意：后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)可以采用書面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師致函的方式進(jìn)行詢問(wèn)。如果采用口頭方式，應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿。二、接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。（一）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。注意：在查閱前任工作底稿時(shí)，應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》準(zhǔn)則執(zhí)行。（二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后， 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。（三）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見(jiàn)在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。（四）利用工作底稿的責(zé)任查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。三、發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理（一）安排三方會(huì)談如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。（二）無(wú)法參加三方會(huì)談的處理如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；（2）是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問(wèn)咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。