天津榮臻易和酒業(yè)，舊中國的恥辱和新中國的成就

清朝末年，我們當(dāng)時(shí)的政府曾有兩個(gè)官員去美國加州訪問，當(dāng)時(shí)他們穿著官服，大家都知道的嘛，這在美國人看起來很滑稽。于是就有兩個(gè)美國農(nóng)民商量，把其中一個(gè)官員抓起來扔到河里去如何？結(jié)果，他們這樣做了，其中一個(gè)官員掉到河里活活淹死了。結(jié)果呢？什么事都沒有，這兩個(gè)農(nóng)民什么事也沒有！ 恥辱 不平等條約一覽表 南京條約 1842年8月 英國 主要內(nèi)容 1.割香港島給英國 2.賠款2100萬銀元 3.開放廣州、廈門、福州、寧波、上海五處為通商口岸 4.中國海關(guān)收取英商進(jìn)出口貨物的關(guān)稅稅率要與英方商定 影響 1.中國淪為半殖民地半封建社會(huì)開端 2.主要矛盾由地主階級與農(nóng)民階級的矛盾， 轉(zhuǎn)化為外國資本主義與中華民族的矛盾，封建主義與人民大眾的矛盾 3.外國資本主義與中華民族的矛盾成為最主要的矛盾 4.中國人民從此肩負(fù)起反對外國資本主義侵略和本國封建統(tǒng)治的雙重革命任務(wù) 5.中國進(jìn)入了舊民主主義革命時(shí)期 五口通商章程和虎門條約 1844年 英國 主要內(nèi)容 從中攫取領(lǐng)事裁判權(quán)、片面最惠國待遇和在通商口岸租賃土地房屋拘留等特權(quán) 望廈條約和黃埔條約 1844年 美國和法國 主要內(nèi)容 取得更多的侵略權(quán)益 天津條約 1858年夏 俄美英法 主要內(nèi)容 1.外國公使進(jìn)駐北京 2.增開沿海沿江是10處商口岸 3.外國軍艦商船可以在長江各口岸通航 4.外國人可以到中國內(nèi)地游歷、通商、傳教 5.清政府賠償英法兩國經(jīng)費(fèi)各200萬兩白銀，賠常英商損失200萬兩白銀 北京條約 1860年 俄國 主要內(nèi)容 1.清政府承認(rèn)天津條約有效 2.增開天津?yàn)樯滩?3.割九龍司地方一區(qū)給英國 4.對英法兩國的賠款各增至800萬兩白銀 天津條與北京條約的共同影響 清政府開始被列強(qiáng)控制，中外反動(dòng)勢力公開勾結(jié)，共同鎮(zhèn)壓中國人民的反抗 中國半殖民地半封建化的程度加深了 北京條約 1860年 俄國 至19世紀(jì)80年代 ，侵占中國東北和西北150多萬平方千米的領(lǐng)土 馬關(guān)條約 1895年4月 日本 主要內(nèi)容 1.割遼東半島、臺(tái)灣及其附屬島嶼、澎湖列島給日本 2.賠償日本軍費(fèi)2億兩白銀 3.開放沙市、重慶、蘇州、杭州為商埠，日本輪船可以沿內(nèi)河駛?cè)胍陨细骺诎?4.日本可以在華通商口岸投資設(shè)廠，產(chǎn)品運(yùn)銷中國內(nèi)地免收內(nèi)地稅 影響 1.中國的領(lǐng)土和主權(quán)再一步遭受受嚴(yán)重?fù)p失 2.此后帝國主義爭相在中國劃分勢力范圍，掀起瓜分中國的狂潮 3.迫使清政府不得不向列強(qiáng)進(jìn)行政治大借款 4.新通商口案的開辟使外國侵略勢力進(jìn)一步深入中國內(nèi)地 5.允許日本在華投資辦廠，拓展了其對華資本輸出的途徑，嚴(yán)重阻礙了中國民族資本主義的發(fā)展 6.中國社會(huì)半殖民地化的程度大大加深 辛丑條約 1901年9月 英美俄日法德意奧 主要內(nèi)容 1.清政府向各國賠償白銀4.5億兩，分39年還清，本息共計(jì)9.8億兩 2.賠償以中國的關(guān)稅和鹽稅做抵押，中國的稅收在更大程度上受到外國控制 3.在北京東交民巷設(shè)立“使館界”，屆內(nèi)不許中國人居住，各地駐兵保護(hù) 4.拆毀北京至大沽的炮臺(tái)，準(zhǔn)許各國派兵駐守北京到山海關(guān)鐵路沿線的戰(zhàn)略要地 5.懲辦義和團(tuán)運(yùn)動(dòng)中曾與列強(qiáng)“作對”的官吏，永遠(yuǎn)禁止中國人民成立和參加反帝性質(zhì)的各種組織 6.改總理衙門為外務(wù)部，位居六部之上 影響 這樣的使館界成為列強(qiáng)在中國都城的占領(lǐng)地 清政府徹底成為帝國主義統(tǒng)治中國、鎮(zhèn)壓人民的工具 列強(qiáng)可通過外交途徑加強(qiáng)對清政府的控制 --------------------------------------------------- 下面列出了部分中國政府或大多數(shù)中國人認(rèn)為是不平等的條約。 中俄蒙協(xié)約（民國4年（1915年）6月7日，中國與俄國，簽約地點(diǎn)：外蒙古，恰克圖） 民四條約（二十一條）（民國4年（1915年）5月25日，中國與日本，簽約地點(diǎn)：北京） 滿洲里界約（1911年（宣統(tǒng)3年）12月20日，中國與俄國，簽約地點(diǎn)：滿洲里） 中英續(xù)訂藏印條約（1906年（光緒32年）4月27日，簽約地點(diǎn)：北京） 中日會(huì)議東三省事宜正約（1905年（光緒31年）12月22日，簽約地點(diǎn)：北京） 辛丑條約（1901年（光緒27年）9月7日，簽約地點(diǎn)：北京） 廣州灣租界條約（時(shí)間：1899年（光緒25年）11月16日；簽約地點(diǎn)：廣州灣；中國與法國） 訂租威海衛(wèi)專條（時(shí)間：1898年（光緒24年）7月1日；簽約地點(diǎn)：北京；中國與英國） 展拓香港界址專條（時(shí)間：1898年（光緒24年）6月9日；簽約地點(diǎn)：北京；中國與英國） 中俄旅大租地條約（1898年（光緒24年）3月27日，簽約地點(diǎn)：北京。1898年5月7日在俄國彼得堡簽訂了《續(xù)訂旅大租地條約》） 中德膠澳租界條約（1898年（光緒24年）3月6日，北京；中國與德國） 中日通商行船條約（1896年（光緒22年）7月21日，簽訂于北京） 中俄密約（1896年（光緒22年）6月3日，莫斯科） 馬關(guān)條約（1895年（光緒21年）4月17日，馬關(guān)，與日本） 中英會(huì)議藏印條款（1890年（光緒16年）3月17日，印度加爾各答；補(bǔ)充修訂：1893年12月5日，大吉嶺） 中英煙臺(tái)條約（1876年(光緒2年)煙臺(tái)；中國與英國） 中日北京專條（1874年（同治13年）10月31日） 中俄勘分西北界約記（1864年（同治3年）10月7日，塔爾巴哈臺(tái)） 中德通商條約（1861年（咸豐11年）9月2日，天津） 北京條約 中俄北京條約（1860年（咸豐10年）11月14日，北京） 中法北京條約（1860年（咸豐10年）10月25日，北京） 中英北京條約（1860年（咸豐10年）10月24日，北京） 天津條約 中法天津條約（1858年（咸豐8年）6月27日，天津） 中英天津條約（1858年（咸豐8年）6月26日，天津） 中美天津條約（1858年（咸豐8年）6月18日，天津） 中俄天津條約（1858年（咸豐8年）6月13日，天津） 中俄璦琿條約（1858年（咸豐8年）5月28日，璦琿） 上海英法美租界租地章程（1854年（咸豐4年）7月5日，上海） 中俄伊犁塔爾巴哈臺(tái)通商章程（1851年（咸豐元年）8月6日，伊犁） 黃埔條約（1844年（道光24年）10月24日，與法國，黃埔） 望廈條約（1844年（道光24年）7月3日，與美國，望廈） 虎門條約（1843年（道光23年）10月8日，與英國，虎門） 南京條約（1842年（道光22年）8月29日，與英國，南京） 1917年，德國和奧匈帝國因第一次世界大戰(zhàn)中成為中國的敵對國，而被廢除不平等條約。1917年蘇聯(lián)自愿放棄其在中國的特權(quán)(事后未完全兌現(xiàn)，亦無退還條約中獲得的領(lǐng)土)。1943年，美國和英國自愿放棄其在中國的特權(quán)。意大利和日本因第二次世界大戰(zhàn)中成為中國的敵對國失去他們的特殊地位。1946年，法國放棄其在中國的特權(quán)。 1949年中華人民共和國政府成立后，不承認(rèn)以前簽訂的所有不平等條約。

九一八事變，又稱沈陽事變、奉天事變、盛京事變、滿洲事變、柳條湖事變等，是指1931年9月18日在中國東北爆發(fā)的一次軍事沖突和政治事件。下面是我整理的九一八事變簡介_九一八事變的經(jīng)過及背景，一起來看一下吧！ 更多九一八事變相關(guān)內(nèi)容推薦↓↓↓ 918事變歷史資料 牢記九一八國旗下講話 九一八事變的地點(diǎn)是什么 九一八事變的歷史事件介紹 九一八事變簡介 1931年9月18日夜，在日本關(guān)東軍安排下，鐵道“守備隊(duì)”炸毀沈陽柳條湖附近日本修筑的南滿鐵路路軌，并栽贓嫁禍于中國軍隊(duì)。日軍以此為借口，炮轟沈陽北大營，是為“九一八事變”。次日，日軍侵占沈陽，又陸續(xù)侵占了東北三省。1932年2月，東北全境淪陷。此后，日本在中國東北建立了偽滿洲國傀儡政權(quán)，開始了對東北人民長達(dá)14年之久的奴役和殖民統(tǒng)治。 “九一八事變”是日本帝國主義長期以來推行對華侵略擴(kuò)張政策的必然的結(jié)果，也是企圖把中國變?yōu)槠洫?dú)占的殖民地而采取的重要步驟。它同時(shí)標(biāo)志著世界反法西斯戰(zhàn)爭的開始，揭開了第二次世界大戰(zhàn)東方戰(zhàn)場的序幕。 九一八事變背景 時(shí)代背景 一戰(zhàn)后，日本在華擴(kuò)張受到了英美列強(qiáng)的遏制，中國的北伐戰(zhàn)爭使日本在華利益受到削弱，促使日本政府調(diào)整對華政策，加快吞并中國東北地區(qū)的步伐;20世紀(jì)30年代初，世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生，日本經(jīng)濟(jì)遭受沉重打擊，陷入極端困境，并導(dǎo)致政治危機(jī)，在內(nèi)外交困情況下，日本法西斯勢力決意沖破華盛頓體系對日本的束縛，趁英美忙于應(yīng)付危機(jī)，蔣介石大規(guī)?！敖斯病敝H，奪取東北，以擺脫困境，并圖謀爭霸世界。 中國背景 皇姑屯事件日軍與東北軍閥張作霖曾有合作關(guān)系，但漸漸的，日本開始將張作霖視為障礙。1928年6月，日本關(guān)東軍發(fā)起皇姑屯事件，將張作霖乘坐的列車炸毀，張作霖重傷不治身亡，日本希望借此事件造成東北出現(xiàn)群龍無首的局面，借機(jī)占領(lǐng)東北。 1928年12月29日凌晨，張學(xué)良等沖破日本帝國主義的阻撓，聯(lián)名通電全國稱：“仰承先大元帥遺志，力謀統(tǒng)一，貫徹和平。已于即日起，宣布遵守三民主義，服從國民政府，改易旗幟?！笔侨掌穑瑬|三省一律改懸南京國民政府的青天白日旗，是為東北易幟。至此，北洋軍閥在中國的統(tǒng)治歷史宣告結(jié)束。國民黨政府形式上“統(tǒng)一”全國。 張學(xué)良進(jìn)一步對日本采取不合作的態(tài)度，并開始在南滿洲鐵路附近建設(shè)新的鐵路設(shè)施，通過低廉的價(jià)格與之競爭，導(dǎo)致南滿洲鐵路陷入了經(jīng)營危機(jī)。感到危機(jī)感的關(guān)東軍不斷提出抗議，但張學(xué)良并不愿意妥協(xié)。因此日軍石原莞爾、板垣征四郎等人決定發(fā)動(dòng)戰(zhàn)爭來奪得主導(dǎo)權(quán)。 中東路事件 1929年6月15日至20日，遼、吉、黑、熱四省及哈爾濱特區(qū)軍政大員齊集沈陽，參加張作霖逝世一周年紀(jì)念會(huì)，并討論中東路等有關(guān)問題。7月7日，張學(xué)良赴北平與蔣介石晤談;10日，南京政府外長王正廷亦被召至北平;同日，張學(xué)良貿(mào)然派軍占領(lǐng)“中東路”，并將蘇聯(lián)的商船貿(mào)易公司、國家貿(mào)易公司等駐華機(jī)構(gòu)同時(shí)查封，搜查蘇聯(lián)職員·，逮捕200余人，此為“中東路事件”。 7月13日，蘇聯(lián)政府照會(huì)中國政府表示強(qiáng)烈抗議，并限期答復(fù)舉行和談的建議;7月16日，南京國民政府外交部復(fù)照蘇聯(lián)外交部;蘇方認(rèn)為不能滿意，于7月17日向南京國民政府宣布斷絕外交關(guān)系;7月19日，南京國民政府外交部就中蘇絕交問題發(fā)表對外宣言;7月20日，國民政府主席蔣介石為蘇聯(lián)事發(fā)表《告全國將士》電和《告東北將士》書;7月23日，國民政府關(guān)閉駐蘇使館。 至此，中蘇邦交完全斷絕。蘇聯(lián)在中國的權(quán)益暫時(shí)委托德國代辦負(fù)責(zé)。 國共對峙 1927年國共關(guān)系破裂后，國民黨雖然逐步統(tǒng)一于南京國民政府的旗幟下，但是其內(nèi)部派系林立，紛爭不斷，國民政府對南方各省的統(tǒng)治力度薄弱。自1927年秋至1930年夏，中共先后組織了南昌起義、秋收起義、廣州起義、年關(guān)暴動(dòng)、平江起義、百色起義等上百次起義和暴動(dòng)，先后創(chuàng)建井岡山、贛南閩西、湘鄂西、鄂豫皖邊、湘鄂贛邊等十多塊革命根據(jù)地，發(fā)展武裝十多個(gè)軍、7萬多人，并多次擊敗國軍一省或多省聯(lián)合的進(jìn)剿和會(huì)剿。 中原大戰(zhàn)結(jié)束后，蔣介石于1930年10月、1931年4月，先后兩次對中共領(lǐng)導(dǎo)的中央蘇區(qū)進(jìn)行兩次大規(guī)模圍剿(使用均為雜牌部隊(duì))，均告失敗。 1931年7月，蔣介石再次集中包括部分嫡系在內(nèi)的30萬軍隊(duì)，發(fā)動(dòng)對中央蘇區(qū)的第三次圍剿。進(jìn)剿初期，國軍進(jìn)展順利;8月上旬，紅軍抓住戰(zhàn)機(jī)，接連在蓮塘、良村和黃陂重創(chuàng)上官云相第47師和郝夢齡第54師，一度取得主動(dòng)地位，但旋即紅軍主力即于1931年8月16日陷入國軍重圍;隨后因國民黨內(nèi)部寧粵沖突，國軍圍剿部隊(duì)被迫做戰(zhàn)略收縮;紅軍抓住時(shí)機(jī)，于1931年9月7日—15日間，重創(chuàng)蔣鼎文第9師、韓德勤第52師于白石、張家背一帶。第三次圍剿，國軍基本上能控制戰(zhàn)場局面，雖有損失，也不足以影響全局。而紅軍在國民黨大軍的“圍追堵截”下，卻顯得極為被動(dòng)，甚至接連受到挫折。 國內(nèi)混戰(zhàn) 1930年3月，為爭奪中央統(tǒng)治權(quán)，汪精衛(wèi)聯(lián)合閻錫山、馮玉祥、李宗仁等地方實(shí)力派發(fā)起挑戰(zhàn)蔣介石南京中央政府及國民黨中央會(huì)議的內(nèi)戰(zhàn)，5月蔣介石宣布“平叛”，雙方激戰(zhàn)近半年、傷亡30萬人，史稱“中原大戰(zhàn)”。 1931年5月底，廣州國民政府外交部長陳友仁秘密出訪日本，三次會(huì)見日本外相幣原喜重郎，“表示愿以東北權(quán)益博取日本軍火”，但未得到響應(yīng);陳友仁在日期間，還會(huì)見蘇聯(lián)駐日大使尋求支持，也被拒絕。 1931年9月1日廣州國民政府進(jìn)行總動(dòng)員，出師討蔣，并在天津設(shè)立“北方軍事政務(wù)委員會(huì)”，任命閻錫山、馮玉祥、韓復(fù)榘、鄒魯?shù)热藶槲瘑T，統(tǒng)一北方反蔣武裝。 蔣介石迅速調(diào)兵“討逆”并親自從南京往南昌督戰(zhàn)，至此，國民政府主要軍事力量都被吸引在了南方。 日軍挑釁 1931年，中國人郝永德未經(jīng)政府批準(zhǔn)，騙取萬寶山村附近12戶農(nóng)民的土地，并違法轉(zhuǎn)租給188名朝鮮人耕種水稻。這些朝鮮人開掘水渠，截流筑壩，侵害了當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶的利益，馬家哨口200余農(nóng)民上告。吉林省政府批示：“令朝僑出境”。然而日本駐長春領(lǐng)事田代重德，派遣日本警察制止朝鮮人撤走，且限令于1931年7月5日前完成筑渠。7月1日中國農(nóng)民憤而填渠毀壩，日本警察以護(hù)僑為名開槍打死打傷中國農(nóng)民數(shù)十人，一手制造流血事件。事后，日本歪曲事實(shí)真相，在朝鮮各地煽動(dòng)反華風(fēng)潮，致使旅朝華僑死傷數(shù)百人，財(cái)產(chǎn)損失尢數(shù)。同時(shí)日本借機(jī)增兵滿洲，為武裝侵略東北大造輿論。 1931年6月，日本關(guān)東軍中村震太郎大尉和曹井杉延太郎在興安嶺索倫一帶作軍事調(diào)查，被中國東北軍興安屯墾公署第三團(tuán)團(tuán)副董昆吾發(fā)現(xiàn)并扣留，在證據(jù)確鑿情況下，團(tuán)長關(guān)玉衡下令秘密處決中村震太郎。日本借機(jī)宣稱東北軍士兵因謀財(cái)害命而殺死中村，威逼中國交出關(guān)玉衡，并在日本民眾中煽風(fēng)點(diǎn)火，用“中村事件”和“萬寶山事件”誣陷中國“損害日韓移民”。 盡管日本在萬寶山事件和中村事件多次挑釁，張學(xué)良仍于1931年9月6日致電東北軍參謀長榮臻及東北三省政務(wù)委員會(huì)：“現(xiàn)在日方對我外交漸趨積極，應(yīng)付一切，極宜力求穩(wěn)慎，對于日人無論其如何尋事，我方務(wù)須萬方容忍，不可與之反抗，致釀事端。希迅即密電各屬，切實(shí)注意為要?！边@就是所謂的“魚電”。 江淮水災(zāi) 1931年7月28日，長江中下游豪雨成災(zāi)，大水席卷江淮流域8省2市，漢口堤防潰堤，直接沖擊了南京國民政府的經(jīng)濟(jì)和賦稅重心，使本已捉襟見肘的南京國民政府財(cái)政雪上加霜。大水造成的災(zāi)民占全國四分之一人口，損失達(dá)20多億元。國民政府緊急組織“救濟(jì)水災(zāi)委員會(huì)”，作為代表政府的最高賑濟(jì)機(jī)構(gòu)，制定各種應(yīng)急救災(zāi)對策。 國民政府戰(zhàn)爭頻繁，再加上各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)需費(fèi)甚多，國庫空虛， 嚴(yán)重財(cái)政赤字，但仍將全國預(yù)算七分之一用于賑災(zāi)，使國家赤字愈加增多。國民政府還通過賑災(zāi)公債、美麥借款、加征稅收、攤派捐款和社會(huì)募捐等籌集錢款賑災(zāi)，至1931年底共籌集6000余萬救災(zāi)款。但湖北、安徽、江蘇仍爆發(fā)騷亂。 國民黨政府的外交 萬寶山事件發(fā)生后，蔣介石當(dāng)即指派宋子文與日本駐華公使重光葵秘密商議。 隨后，他又抽調(diào)具有對日工作 經(jīng)驗(yàn) 的駐日內(nèi)瓦國際聯(lián)盟代表蔣作賓出任駐日公使，想要以外交途徑來消弭東北的危機(jī)。 東北地方當(dāng)局和國民政府依據(jù)蔣介石的對日消極態(tài)度錯(cuò)誤地采取了不抵抗政策，但蔣本人在事變當(dāng)天并不知情，因此張學(xué)良對失土喪師應(yīng)負(fù)一定的責(zé)任。據(jù)《顧維鈞回憶錄》425(也有438頁)頁記載：“委員長原已發(fā)現(xiàn)他的處境非常困難，早在沈陽事件之前的夏天，他就在廬山舉行擴(kuò)大會(huì)議，討論當(dāng)時(shí)提出的提別是少帥在東北的集團(tuán)提出的對日采取強(qiáng)硬態(tài)度，和直接抵抗日本的侵略政策等要求，委員長是個(gè)現(xiàn)實(shí)主義的政治家，他覺得必須對日談判。” 日本關(guān)東軍不到兩萬人，中國東北軍駐在東北的有16.5萬人，在關(guān)內(nèi)還有近十萬人。東北軍部隊(duì)多次接受張學(xué)良不準(zhǔn)抵抗的訓(xùn)令，在日軍突然襲擊面前，除小部分自發(fā)英勇抵抗外，其余均不戰(zhàn)而退。1931年9月19日上午8時(shí)，日軍幾乎未受到抵抗便將沈陽全城占領(lǐng)，東北軍撤向錦州。此后，東北各地的中國軍隊(duì)或宣布“獨(dú)立”，或繼續(xù)執(zhí)行張學(xué)良的不抵抗主義，使日軍得以迅速占領(lǐng)遼寧、吉林、黑龍江3省大部分地區(qū)。雖有一部分東北軍加入了風(fēng)起云涌的抗日義勇軍，但東北寒冷的氣候和稀少的村落，抵抗運(yùn)動(dòng)很難取得明顯效果。 日本方面 控制東北線路 1905年，日本在日俄戰(zhàn)爭中獲勝，通過日俄講和條約，將中國旅順、大連等地的租借權(quán)和“長春-旅順”一段鐵路及附屬設(shè)施的財(cái)產(chǎn)權(quán)利占為己有。此后，日本創(chuàng)立“南滿洲鐵道株式會(huì)社”，并由關(guān)東軍負(fù)責(zé)鐵路沿線的警備。 日本國內(nèi)情況 明治維新以來，日本奉行軍事優(yōu)先的原則，培養(yǎng)了大批職業(yè)軍人;而1921年華盛頓會(huì)議后，日本開始大規(guī)模裁軍，1921年至1930年日本的軍費(fèi)由七億三千萬日元裁減到五億日元以下，裁減額達(dá)40%。大規(guī)模裁軍引起了軍人們的強(qiáng)烈不滿，不滿的軍人開始秘密集會(huì)，天劍黨、櫻會(huì)、一夕會(huì)等以東條英機(jī)、岡村寧次、石原莞爾為首的軍人秘密組織紛紛成立。 1927年6月，日本首相田中義一主持召開“東方會(huì)議”，確立了“把滿洲從中國本土分裂出來，自成一區(qū)，置日本勢力之下”的侵略方針;兩年后，世界資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)波及日本，到1931年，日本陷入極端困難的境地。日本政府急于發(fā)動(dòng)一場對中國的戰(zhàn)爭，借以轉(zhuǎn)移國內(nèi)人民的視線，緩和階級矛盾。 田中奏折 1927年6-7月，日本政府在東京召開“東方會(huì)議”，討論并確定了侵略中國的具體方案，并由田中義一起草了一份秘密奏折給天皇，制定《對華政策綱要》(即田中奏折)。奏折內(nèi)稱“欲征服中國，必先征服滿蒙;欲征服世界，必先征服中國”，充分暴露了日本帝國主義的侵略野心。 九一八事件經(jīng)過 戰(zhàn)爭開始 1931年9月18日傍晚，日本關(guān)東軍虎石臺(tái)獨(dú)立守備隊(duì)第2營第3連離開原駐地虎石臺(tái)兵營，沿南滿鐵路向南行進(jìn)。夜22時(shí)20分左右，日本關(guān)東軍鐵路守備隊(duì)柳條湖分遣隊(duì)隊(duì)長河本末守中尉為首一個(gè)小分隊(duì)以巡視鐵路為名，在奉天(現(xiàn)沈陽)北面約7.5公里處，離東北軍駐地北大營800米處的柳條湖南滿鐵路段上引爆小型炸藥，炸毀了小段鐵路，并將3具身穿東北軍士兵服裝的中國人尸體放在現(xiàn)場，作為東北軍破壞鐵路的證據(jù)，誣稱中國軍隊(duì)破壞鐵路并襲擊日守各隊(duì)，此事件由稱“九·一八事變”。由于當(dāng)時(shí)中國東北地區(qū)稱為滿洲，因此日本方面將這次事變稱為“滿洲事變”。 爆炸同時(shí)，呆在鐵路爆破點(diǎn)以北約四公里的文官屯的川島中隊(duì)長率兵南下，開始襲擊北大營;爆炸后，駐扎中方北大營和沈陽城的日軍兵分南北兩路，向中國軍隊(duì)駐地北大營進(jìn)攻。 潰不成軍 1931年9月18日事變發(fā)生當(dāng)夜，東北邊防軍司令長官公署中將參謀長榮臻根據(jù)張學(xué)良之命，命令東北軍“不準(zhǔn)抵抗，不準(zhǔn)動(dòng)，把槍放到庫房里，挺著死，大家成仁，為國犧牲”。次日1931年9月19日張學(xué)良在協(xié)和醫(yī)院對天津大公報(bào)記者談話時(shí)再度說：“吾早下令我部士兵，對日兵挑釁,，不得抵抗。故北大營我軍，早令收繳軍械，存于庫房”。由于執(zhí)行張學(xué)良不抵抗命令，北大營8000名守軍被只有300左右的日軍擊潰。 日軍獨(dú)立守備隊(duì)向北大營進(jìn)攻的同時(shí)，關(guān)東軍第2師第3旅第29團(tuán)向奉天城攻擊，至9月19目10時(shí)，日軍先后攻占奉天、四平、營口、鳳凰城、安東等南滿鐵路、安奉鐵路沿線18座城鎮(zhèn)。長春地區(qū)的東北軍自發(fā)反擊，戰(zhàn)至次日，長春陷落。1931年9月21日，日軍第2師主力占領(lǐng)吉林。1931年10月1日，東北軍黑龍江洮南鎮(zhèn)守使張海鵬投敵，且奉日軍命令派出3個(gè)團(tuán)進(jìn)攻齊齊哈爾。1931年10月26日，關(guān)東軍第2師第29團(tuán)占領(lǐng)四洮鐵路沿線主要城鎮(zhèn)。1931年11月4日，關(guān)東軍嫩江支隊(duì)攻擊嫩江橋北守軍。1931年11月19日，日軍攻陷齊齊哈爾。 錦州撤離 張學(xué)良在事件爆發(fā)后離開奉天，帶領(lǐng)屬下轉(zhuǎn)移到錦州。1931年10月8日，關(guān)東軍派出12架轟炸機(jī)空襲錦州。對此，南次郎陸軍大臣依然對若槻禮次郎首相聲稱“由于受到中國軍隊(duì)的防空炮火攻擊，才不得已采取自衛(wèi)行動(dòng)”，此后關(guān)東軍發(fā)表公開聲明，宣稱“張學(xué)良在錦州集結(jié)大量兵力，如果置之不理，恐將對日本權(quán)益造成損害。為了盡快解決滿蒙問題，關(guān)東軍有必要驅(qū)逐錦州政權(quán)。”此后，幣原主張的國際協(xié)調(diào)主義外交政策受到了嚴(yán)重的挫折，日本越來越強(qiáng)硬。 黑省淪陷后，南京政府覺察日軍將進(jìn)犯錦州，急令中國駐國聯(lián)代表施肇基于1931年11月25日向國聯(lián)提出劃錦州為中立區(qū)的提議。12月2日，國民黨政府就通知英、法、美三國的公使說：它同意把自己的軍隊(duì)撤出錦州和山海關(guān)，但是有一個(gè)條件，即日本要提出使法、英、美三國滿意的保證，即要求三國保證中立區(qū)的安全。有了南京政府的表態(tài)，張學(xué)良急不可待地直接與北平日本公使館參事就此事進(jìn)行具體交涉。但這種交涉不僅受到南京方面的反對，而且也無法從日本方面獲得妥協(xié)的條件，日方堅(jiān)持東北軍必須全數(shù)撤出錦州。 錦州中立案曝光后，遭到各界人士和學(xué)生群起反對，國民政府外交部于1931年12月4日被迫急電施肇基聲明放棄中立案，同時(shí)還表示：日軍如進(jìn)攻錦州，中方將實(shí)行自衛(wèi)。國民黨中央政治會(huì)議也已就此作出決議，強(qiáng)調(diào)“如日軍進(jìn)攻，應(yīng)積極抵抗”。 可對于是否抵抗問題，南京政府與張學(xué)良之間明顯發(fā)生分歧。張明顯地傾向于和平 方法 解決，鐘情于“錦州中立化”方案。1931年11月29日，張學(xué)良致蔣介石密電，稱“惟個(gè)人對此(指中立案)亦頗贊成”，并在與日方代表談判之同時(shí)，開始秘密安排從錦州一線自動(dòng)撤軍。此舉引起了南京政府的嚴(yán)重不安。顧維鈞于1931年12月3日電文中極力勸阻道：“兄(指張學(xué)良)擬將錦州駐軍自動(dòng)撤退，請暫從緩”;后1931年12月5日顧維鈞又與宋子文聯(lián)名致電張學(xué)良：“現(xiàn)在如日人進(jìn)兵錦州，兄為國家計(jì)，為兄個(gè)人計(jì)，自當(dāng)力排困難，期能防御?！笔Y介石亦于1931年12月8日致電張學(xué)良：“錦州軍隊(duì)此時(shí)勿撤退。”但張學(xué)良12月21日致電第二軍司令部：“當(dāng)最近日本進(jìn)攻錦州之時(shí)，我軍駐關(guān)外部隊(duì)理應(yīng)防范，但若現(xiàn)政府方針未定時(shí)，自然不用錦州部隊(duì)進(jìn)行防守，因而撤至關(guān)內(nèi)”，“部隊(duì)駐地為遷安、永平、灤河、昌黎”。1931年12月25日、26日，張學(xué)良又致電國民政府，稱“錦戰(zhàn)一開，華北全局必將同時(shí)牽動(dòng)”，屆時(shí)日本“以海軍威脅我后方，并擾亂平津，使我首尾難顧”，非但錦州不可守，連華北地盤亦不保。因此張學(xué)良不顧勸告，一意孤行將軍隊(duì)從錦州撤退。 戰(zhàn)火蔓延 而與此同時(shí)，1931年12月15日，關(guān)東軍已經(jīng)開始進(jìn)攻錦州。12月7日，日本陸軍中央部由日本本土增派混成第8旅，并從朝鮮調(diào)第20師司令部、混成第38旅、重轟炸飛行中隊(duì)以增援關(guān)東軍。12月28日，第2師主力渡過遼河進(jìn)攻錦州;12月30日，混成第39旅進(jìn)攻打虎山(今大虎山)。 日軍進(jìn)攻錦州時(shí)，國民政府多次電令張學(xué)良抵抗，1931年12月25日，令其“積極籌劃自衛(wèi)，以固疆圉”，張不遵令;張學(xué)良部隊(duì)開始從錦州撤退后，12月30日國民政府還急電令其“無論如何，必積極抵抗”，但已經(jīng)無濟(jì)于事。1932年1月3日，第20師司令部率混成第38旅占領(lǐng)錦州。而此時(shí)駐錦州的東北軍第12、第20旅和騎兵第3旅早已奉張學(xué)良命撤退至河北灤東地區(qū)和熱河。在張學(xué)良的一再不抵抗下日軍兵不血刃占領(lǐng)錦州。 1932年1月28日關(guān)東軍第3旅由長春向哈爾濱進(jìn)軍，同時(shí)從遼西地區(qū)調(diào)第2師增援。當(dāng)時(shí)為了轉(zhuǎn)移國際社會(huì)對滿洲的關(guān)注，日本在國際大城市上海挑起事端，引發(fā)了一·二八事變。1932年1月31日，依蘭鎮(zhèn)守使兼第24旅旅長李杜率吉林自衛(wèi)軍進(jìn)行哈爾濱保衛(wèi)戰(zhàn)。激戰(zhàn)五天，自衛(wèi)軍丟盔棄甲，潰不成軍，撤往賓縣。1932年2月5日日軍占領(lǐng)哈爾濱。 戰(zhàn)爭結(jié)果 由于張學(xué)良一再堅(jiān)持“不抵抗政策”，在不到半年的時(shí)間內(nèi)，整個(gè)東北三省100萬平方公里的土地被日軍占領(lǐng)，日本對東北三省的大規(guī)模侵略強(qiáng)烈地震動(dòng)了中國社會(huì)，一個(gè)群眾性的抗日救亡運(yùn)動(dòng)很快在全國許多城市和村鎮(zhèn)興起。 九一八事變簡介相關(guān) 文章 ： ★ 九一八事變的歷史事件介紹 ★ 九一八事變簡介是什么 ★ 中國抗日戰(zhàn)爭詳細(xì)資料 ★ 九一八事變中的英雄人物有哪些 ★ 九一八事變手抄報(bào)資料大全 ★ 九一八事變的內(nèi)容是什么 ★ 九一八事變社會(huì)評價(jià)和資料 ★ 盧溝橋事變簡介 var _hmt = _hmt || []; (function() { var hm = document.createElement("script"); hm.src = 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自20世紀(jì)80年代以來，盈余管理一直是國內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)問題之一。盈余管理具有兩面性，有其合法的一面，但更多的是其有害的一面。它為規(guī)避稅賦、轉(zhuǎn)移利潤或支付、取得公司控制權(quán)、形成市場壟斷、分散或承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)等提供了在市場外衣掩蓋下的合法途徑，從而誤導(dǎo)投資者，最終擾亂市場資源配置。從已有的文獻(xiàn)資料來看，上市公司盈余管理的方法很多，如通過會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和關(guān)聯(lián)交易等。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，通過會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的空間愈來愈小，而通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理已經(jīng)成為上市公司的首選方法。據(jù)《證券時(shí)報(bào)》和聯(lián)合證券公司1999年所作的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在上市公司進(jìn)行盈余管理的手段中，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的占55.56%，巧用會(huì)計(jì)政策的占44.44%.就2000年年報(bào)來看，在1018家上市公司中，有29家上市公司通過關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)為數(shù)不菲的一次性轉(zhuǎn)讓收益，公司的凈利潤指標(biāo)由此大大改觀。由此可以看出，我國上市公司通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，研究上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理問題無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 一、關(guān)聯(lián)交易盈余管理的涵義與特征 關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款c3，。盈余管理是指在CAAP（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）允許的范圍內(nèi)，通過會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到雖大化的行為‘4）。據(jù)此，筆者將關(guān)聯(lián)交易盈余管理定義為：上市公司控股大股東。管理當(dāng)局為誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息的使用者，利用現(xiàn)有制度的缺陷和會(huì)計(jì)政策的選擇，靈活繞開會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過構(gòu)造關(guān)聯(lián)交易和對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露管理，追求其自身利益的行為過程。我國關(guān)聯(lián)交易盈余管理具有以下特征： （一）主體雙重性。上市公司管理當(dāng)局和其大股東（通常是原國企改制形成的母公司）分別是臺(tái)前、臺(tái)后盈余管理的主體。 （二）客體多樣性。關(guān)聯(lián)交易盈余管理的客體不僅限于有形資產(chǎn)，還包括股權(quán)、債權(quán)、盈利機(jī)會(huì)以及專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)。此外，行為（如提供勞務(wù)、代理等）也成為關(guān)聯(lián)交易盈余管理的客體。 （三）形式多樣化。上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易盈余管理不僅通過會(huì)計(jì)政策的選擇，而且還通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易和現(xiàn)有制度存在的缺陷等。 （四）收益主體復(fù)雜化。西方盈余管理中收益主體一般是管理者，而我國的關(guān)聯(lián)交易盈余管理的收益主體不僅包括上市公司管理當(dāng)局，而且還包括上市公司的大股東、政府官員以及關(guān)聯(lián)企業(yè)。 （五）存在的普遍性和隱蔽性。由于我國證券市場的不規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善以及我國股市先天制度缺陷等多方面因素，使得關(guān)聯(lián)交易盈余管理已滲透到不少企業(yè)。而關(guān)聯(lián)交易盈余管理是在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部間進(jìn)行，又具有一定的隱蔽性，外部人員（如上市公司的公眾股東）很難了解交易的內(nèi)幕。這一特征也為上市公司利用關(guān)聯(lián)交易盈余管理欺騙股東、謀取不當(dāng)利益提供了可乘之機(jī)。 二、上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理的內(nèi)部動(dòng)機(jī) （一）發(fā)行股票，包括取得上市資格、配股和發(fā)行新股。我國上市公司大都是通過由集團(tuán)公司剝離部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)而成立一家股份公司上市的。集團(tuán)公司為了最終使上市公司成為其持續(xù)不斷的“提款機(jī)”，在公司上市之前，大股東總是想方設(shè)法幫助其上市，在其配股與發(fā)行新股階段又不惜一切代價(jià)幫助具配股與發(fā)行新股。而我國證監(jiān)會(huì)對申請上市、配股和增發(fā)新股企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率都有嚴(yán)格的規(guī)定，以使有限的寶貴資金流向績優(yōu)的上市公司。為達(dá)到上市、配股和增發(fā)新股的目的，有些上市公司就會(huì)在大股東的支持或配合下，借助關(guān)聯(lián)交易盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率，改善公司的經(jīng)營業(yè)績，合法合規(guī)地“騙”得上市、配股和增發(fā)新股的資格。將義宏、魏剛等的研究也表明：無論中國證監(jiān)會(huì)如何修改上市、配股和發(fā)行新股的規(guī)定，但只要規(guī)定有一項(xiàng)最低值的要求，落在這個(gè)點(diǎn)周圍的企業(yè)就格外密集。 （二）避免摘牌。《公司法》規(guī)定：最近3年連續(xù)虧損的上市公司應(yīng)暫停其股票上市。目前我國公司爭取上市非常不易，如果上市后又被摘牌，不僅對股東和上市公司是莫大損失，而且對地方政府的“政績”也具有較大的影響。因此，有些上市公司寧愿在賬務(wù)處理上做文章而被注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見，也不愿遭受被摘牌的厄運(yùn)。有關(guān)研究表明：為避免出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)督部門的處罰，上市公司在首次出現(xiàn)虧損年度明顯地非正常調(diào)減盈余；而在扭虧為盈的年度，又明顯地存在著調(diào)整收益的盈余管理行為。陸建橋的研究表明：營運(yùn)資金項(xiàng)目尤其是應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目等有可能是上市公司最主要的盈余管理工具，而通過關(guān)聯(lián)交易可以非常容易地對營運(yùn)資金進(jìn)行管理。 （三）避稅。有學(xué)者研究表明，我國上市公司盈余管理的避稅動(dòng)機(jī)不是十分強(qiáng)烈。但筆者發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的上市公司，都有自己控股或全資的銷售公司，其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品都全部銷售給銷售公司，其交易的真正目的值得懷疑。因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，征稅環(huán)節(jié)主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因而銷售價(jià)格（出廠價(jià)格）的高低對消費(fèi)稅稅額的大小有著直接的影響。而通過設(shè)立銷售公司（或供銷公司），先低價(jià)銷售給銷售公司，然后再由銷售公司高價(jià)銷售，這樣就可以達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的。特別是白酒行業(yè)，由于稅率較高，因此避稅動(dòng)機(jī)十分強(qiáng)烈。如某酒業(yè)股份有限公司（母公司）2002年上半年主營業(yè)務(wù)收入為12.66億元，執(zhí)行的消費(fèi)稅稅率為25%+0.50元／市斤的復(fù)合稅率，其消費(fèi)稅約為4.2億元。由于其主營業(yè)務(wù)收入全部來自酒類產(chǎn)品銷售，納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司為供銷公司（主要從事酒類產(chǎn)品銷售）、印務(wù)有限責(zé)任公司（主要從事包裝物、刊物印刷）、投資咨詢有限公司（主要從事投資活動(dòng)）、環(huán)保產(chǎn)業(yè)有限公司（主要從事工業(yè)用蒸汽生產(chǎn)、銷售），因此能增加其合并主營業(yè)務(wù)收入的主要是母公司和其銷售公司。但其2002半年報(bào)顯示其合并主營業(yè)務(wù)收入約為34.6億元。從中我們可以判斷出：導(dǎo)致真合并主營業(yè)務(wù)收入明顯偏高的主要原因是供銷公司主營業(yè)務(wù)收入偏高，或者說銷售公司對外銷售價(jià)格過高。如果它不設(shè)立供銷公司的話，母公司的主營業(yè)務(wù)收入即為現(xiàn)在的2至3倍，消費(fèi)稅就要多交7至8億元，而通過設(shè)立供銷公司就可以少交了7至8億元消費(fèi)稅。 三、上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理的外部成因 （一）公司組建模式中的缺陷。我國上市公司大部分是原國有企業(yè)改制而成，其中相當(dāng)一部分上市公司采取了主體上市，原企業(yè)改造為母公司（集團(tuán)公司）的模式。這種“剝離”上市導(dǎo)致上市公司不完全具備獨(dú)立完整的供應(yīng)，生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)和直接面向市場獨(dú)立經(jīng)營的能力，對關(guān)聯(lián)方存在產(chǎn)品銷售，原材料供應(yīng)等方面的依賴性。它與其改制前的母公司及母公司控制的其它子公司之間必然存在著錯(cuò)綜復(fù)雜甚至是唇齒相依的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，因而更易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易盈余管理問題。 （二）上市制度中的缺陷。由于我國證券市場起步較晚，自從其建立以來，政府采用計(jì)劃指標(biāo)、額度制和審批制相結(jié)合的辦法來解決企業(yè)發(fā)行上市資格安排和排隊(duì)問題（2001年3月17日證監(jiān)會(huì)宣布正式實(shí)施股票發(fā)審核準(zhǔn)制度），加之我國證券市場存在嚴(yán)重的“供需瓶勁”，因而股票發(fā)行溢價(jià)通常較高，權(quán)益性資金成本相對低廉，通過股票市場籌集資金能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額收益，結(jié)果使上市資格成為一種“殼”資源。企業(yè)為了取得上市資格會(huì)采取各種手段進(jìn)行盈余管理，即便上市之后，上市資格的“殼”資源性質(zhì)仍然存在，公司上市之后的再籌資仍然要服從計(jì)劃控制的要求。因而，上市公：司為了?！皻ぁ被蚱髽I(yè)為了借“殼”上市，大量利用關(guān)聯(lián)交易的手段達(dá)到其目的。 （三）公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。我國公司治理結(jié)構(gòu)中突出的問題是國有股的“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，盡管我國的國有股減持計(jì)劃已部分降低了國有股在上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的份額，但國家股和法人股仍占多數(shù)。由于股權(quán)的高度集中，流動(dòng)性不強(qiáng)，加之我國上市公司的經(jīng)理人市場尚未形成，容易形成“內(nèi)部人控制”的局面，從而使大股東基本上控制了股東會(huì)、董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，甚至出現(xiàn)許多大股東的法定代表人兼任高層管理人員。這些大股東的法定代表人兼任高層管理人員，導(dǎo)致上市公司的大股東具有與上市公司更大的利益一致性。由于我國資本市場的融資成本倒掛，權(quán)益資金資本低于債務(wù)性資金成本，大股東樂意支持上市公司利潤包裝，并通過股利分配、回購大股東資產(chǎn)。資金往來等實(shí)現(xiàn)其利益。因而，在大股東控制的條件下，大股東幫助上市公司進(jìn)行盈余管理幾乎不受約束，不少上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理就是由于股權(quán)構(gòu)成及形成機(jī)制而產(chǎn)生的。 （四）會(huì)計(jì)制度的缺陷。由于我國會(huì)計(jì)處于與國際會(huì)計(jì)接軌時(shí)期，因而近幾年不斷出臺(tái)了新的準(zhǔn)則，本想遏制企業(yè)的盈余管理行為，但在實(shí)際執(zhí)行過程中又有一些不足，為盈余管理留下了較大空間。如為防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤，出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，但隨后出現(xiàn)了利用資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓在內(nèi)的非貨幣性交易以及債務(wù)重組操縱利潤。為了防范這兩類業(yè)務(wù)，財(cái)政部于1999年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，但是新的能夠規(guī)避準(zhǔn)則約束的交易方式又出現(xiàn)了，即通過非貨幣性交易“貨幣化”等。為了制止上市公司愈演愈烈的利用顯失公允的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，財(cái)政部于2001年12月21日緊急出臺(tái)了《暫行規(guī)定》，但在上市公司最近發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易中，又出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易“非關(guān)聯(lián)化”。從我國關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)過程可以看出，會(huì)計(jì)規(guī)范在約束上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理中存在著局限性。 四、上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理的主要方式與手段 （一）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有對關(guān)聯(lián)方作專門的定義，只給出了判斷關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，即：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果有一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，則也將其視為關(guān)聯(lián)方。按照以上標(biāo)準(zhǔn)，如果兩方或多方同受一方共同控制或同受一方施加的重大影響，則該兩方或多方通常不視為關(guān)聯(lián)方。這就為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了空間。由于我國的大部分上市公司與其控股股東——集團(tuán)公司有著天然的聯(lián)系，上述準(zhǔn)則和規(guī)定實(shí)行后，原來由上市公司控股股東幫上市公司進(jìn)行盈余管理幾乎不現(xiàn)實(shí)，但“上有政策，下有對策”，現(xiàn)在則變成受控股股東重大影響的若干個(gè)子公司進(jìn)行盈余管理，這樣就可以使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，繞開其規(guī)定。另外，準(zhǔn)則規(guī)定：擁有附屬企業(yè)20%以下的股權(quán)，通常也不認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方，因而當(dāng)發(fā)生較大數(shù)額關(guān)聯(lián)方交易前，上市公司可以提前出售其附屬企業(yè)的股權(quán)，以使其關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。如被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的某地磁卡，2001年銷售給某高新技術(shù)投資公司的驗(yàn)鈔機(jī)收入達(dá)2.24億元，銷售毛利為1.31億元，占上市公司2001年度合并主營業(yè)務(wù)利潤的54.56%，該高新技術(shù)投資公司原是該磁卡持有94%股權(quán)的控股子公司，但2001年度經(jīng)兩次轉(zhuǎn)股之后至2001年末不再持有其股權(quán)，因此這筆巨額銷售從關(guān)聯(lián)交易變?yōu)榉顷P(guān)聯(lián)交易。 （二）關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜化?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：上市公司對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售的，分別按以下情況處理：1.當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。2.商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售的較大比例的（通常為20%以下），在這種情況下，應(yīng)當(dāng)視情況處理：實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入：實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%，將按商品賬面價(jià)值120%確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)方差價(jià)）。根據(jù)以上規(guī)定，上市公司可以設(shè)計(jì)一種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易以達(dá)到進(jìn)行盈余管理的目的。假設(shè)某集團(tuán)公司有A、B、C、D、E五家子公司，其中A為上市公司，假定商品銷售僅限關(guān)聯(lián)方之間。集團(tuán)公司先把商品銷售給B，因而B的賬面價(jià)值就為原價(jià)值的120%，B再把它銷售給C，C的賬面價(jià)值就為原價(jià)值的，以此類推，當(dāng)E把它銷售給A時(shí)，A的賬面價(jià)值可能為原價(jià)值的幾倍，因而當(dāng)A把商品再銷售給其任何一個(gè)關(guān)聯(lián)方時(shí)，其可以從中獲得巨額利潤，從而達(dá)到提高其利潤的目的。通過反向操作，也可以使其達(dá)到平滑利潤的目的。 （三）關(guān)聯(lián)交易隱性化。從表面上看，上市公司與另一家公司進(jìn)行交易，無關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上兩家公司又屬同一行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門的行政干預(yù)下，上市公司才不得不與那家公司進(jìn)行了交易，其公允性值得懷疑。另外，也有這樣的情況：兩家公司進(jìn)行交易，表面上發(fā)現(xiàn)不了它們有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)交易。比如說，我們假定A為上市公司，B為A的子公司，C為另一外界公司且與A、B無任何關(guān)系?，F(xiàn)A以高于市價(jià)100%的價(jià)格向C出售商品，C再把商品以同樣的價(jià)格出售給B，對C來說并沒有損失什么，但A卻可以通過C把商品加價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，以達(dá)到提高其利潤的目的。從形式上看，A與C、B與C無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但它們之間的交易實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)交易。雖然確定關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但這要求會(huì)計(jì)、審計(jì)人員對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的分析，了解和有相當(dāng)豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，一般情況下會(huì)計(jì)、審計(jì)人員是很難發(fā)現(xiàn)的。加之會(huì)計(jì)信息不對稱，外部人員要想知道上市公司的隱性關(guān)聯(lián)交易，更是難上加難。另外，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對隱性關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定較少，這導(dǎo)致了一些上市公司利用隱性關(guān)聯(lián)交易來提高利潤，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使關(guān)聯(lián)交易盈余管理愈演愈烈。 五、規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理的對策 （一）完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。導(dǎo)致我國關(guān)聯(lián)交易盈余管理愈演愈烈的一個(gè)重要原因是我國上市公司較為普遍的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，它已經(jīng)給中國上市公司的治理結(jié)構(gòu)帶來一些弊端和負(fù)而影響。而改變此現(xiàn)象的唯一方法是實(shí)現(xiàn)公司治理模式由行政型向市場型治理模式的根本性變革，使投資主體多元化和公司股權(quán)分散化，至少使其他股東聯(lián)合起來能夠在表決權(quán)上與大股東抗衡，改變上市公司利益主體和治理主體過于集中的局面。此外，西方發(fā)達(dá)國家在上市公司董事會(huì)中引進(jìn)獨(dú)立董事的做法，有助于健全上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。中國證監(jiān)會(huì)于2001年8月16日發(fā)布《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，提出上市公司應(yīng)建立獨(dú)立董事制度，但對獨(dú)立董事如何履行其職責(zé)以及不履行如何處罰，沒有作詳細(xì)的規(guī)定。從實(shí)際執(zhí)行來看，某些上市公司的獨(dú)立董事成了一種擺設(shè)，其作用沒有得到很好的發(fā)揮。因此應(yīng)不斷完善獨(dú)立董事制度，使其獨(dú)立性得以充分發(fā)揮。可以考慮增加獨(dú)立董事的數(shù)量，特別是增加會(huì)計(jì)人員的數(shù)量。特別要加強(qiáng)對獨(dú)立董事的監(jiān)督，應(yīng)盡快出臺(tái)對獨(dú)立董事不履行職責(zé)的處罰規(guī)定。 （二）改變上市公司取得上市資格、配股和發(fā)行新股以凈資產(chǎn)收益率為唯一核心控制參數(shù)。如上所述，上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易盈余管理的主要目的是取得上市資格。配股和發(fā)行新股，而我國關(guān)于股票上市、配股和發(fā)行新股的規(guī)定都是以凈資產(chǎn)收益率為唯一核心控制參數(shù)。這樣固然可以大幅度降低管制成本，但很可能誘發(fā)上市公司在利用關(guān)聯(lián)交易提高凈資產(chǎn)收益率方面大做文章，增加市場的投資風(fēng)險(xiǎn)和信息成本。因而應(yīng)改變上市公司取得上市資格。配股和發(fā)行新股以凈資產(chǎn)收益率為唯一核心控制參數(shù)，建立一個(gè)包括貨幣量指標(biāo)和實(shí)物量指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，以全面考核上市公司業(yè)績及經(jīng)營質(zhì)量，激勵(lì)上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營中兼顧微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)效益、兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，發(fā)揮上市公司在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的典范作用。 （三）進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易準(zhǔn)則。對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷關(guān)聯(lián)方，同時(shí)應(yīng)充分考慮我國上市公司的特點(diǎn)，制定一套比較靈活的、可操作性強(qiáng)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策，并規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策的披露。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)由獨(dú)立董事聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對所進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并披露市場公允價(jià)格以及其關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)與市場公允價(jià)格的差額，使外界信息使用者能夠判斷其關(guān)聯(lián)交易的合理性。 （四）規(guī)范中介行為，發(fā)揮其監(jiān)督作用。首先，加大注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)力度。有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)指南，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)關(guān)注上市公司特別是微利公司或巨額虧損公司的重大關(guān)聯(lián)交易。對上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分析其是否為非公允的關(guān)聯(lián)交易，并發(fā)表公允的審計(jì)意見，以提高關(guān)聯(lián)交易的透明度和可信度。其次，在資產(chǎn)評估過程中，要求資產(chǎn)評估師出具客觀、公正的結(jié)果，杜絕其過程中的隨意性?？傊?，監(jiān)管部門應(yīng)對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行有效督導(dǎo)，規(guī)范其競爭行為，提高其質(zhì)量水平，才能從該環(huán)節(jié)有效地防范不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的后果。 （五）加大對關(guān)聯(lián)交易盈余管理的監(jiān)管和懲處力度。相對于發(fā)達(dá)國家和地區(qū)而言，我國上市公司的外部環(huán)境較為嚴(yán)峻而公司所受到的監(jiān)管卻較為寬松，現(xiàn)有的法規(guī)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管和懲處力度較小，這就為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了空間。而且目前的上市公司關(guān)聯(lián)交易更趨隱蔽，由于信息不對稱，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理被審計(jì)出的概率很小，而其所能夠得到的收益又是如此的巨大，因而上市公司就更愿意冒險(xiǎn)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。如果我國加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易盈余管理的監(jiān)管和懲處，其在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易盈余管理時(shí)就不得不考慮后果。另外，控股股東在沒有相應(yīng)制裁措施約束的情況下，利用控制權(quán)操縱關(guān)聯(lián)交易，將更加傾向于侵害公司利益，造成中小股東利益受損。因此，應(yīng)盡快建立健全投資者保護(hù)法，建立民事賠償制度，以加大盈余管理成本，減少關(guān)聯(lián)交易盈余管理，進(jìn)一步保護(hù)投資者的利益。 參考文獻(xiàn) [1]張斌，蔣琪發(fā)。上市公司關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易信息披露問題初探[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2000.（8）。 [2]劉百芳。我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的信息披露存在的問題與對策[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)一一天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)。2001.（10）。 [3]中華人民共和國財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[2].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.15-17. 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