白酒行業(yè)如何節(jié)稅，稅務(wù)會計題測算哪個方案更優(yōu)

你好?！　∩鲜?項方案，在只考慮稅負的情況下，方案3最為節(jié)稅：隴南酒廠以價值250萬的原材料委托黃河酒廠加工成定型產(chǎn)品，雙方協(xié)議加工費220萬，加工完成運回后直接出售?！　±碛桑篈.四項方案的應(yīng)納稅所得額是相同的。均為1000-250-220=530萬元?！　? B.四項方案的消費稅稅基是相同的?！　? C.方案3的增值稅可抵扣進項稅額是最多的，即250+220=470萬元?！　【C上所述，在只考慮稅負的情況下，方案3最為節(jié)稅?！　「兄x支持。

以實際收到款為主營業(yè)務(wù)收入的,免除就不需要作分錄.如果你商鋪租金是長期預(yù)收的,不知你原先每月是如何轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入的

消費稅按非獨立核算的營銷部的對外銷售價計征.30000*800*20%+30000*4*0.5=4860000元.若想節(jié)稅,可以把非獨立核算的營銷部改為銷售公司,按白酒消費稅計稅價格的規(guī)定,出廠價只要達到營銷公司的外銷價的50%-70%即可,按這個案例,600/800=75%,已超過了70%,是完全可以的,可以節(jié)稅4860000-30000*600*20%+30000*4*0.5=1320000元.

上交本月增值稅應(yīng)該是 借 應(yīng)交稅費——增值稅（已交稅金） 貸銀行存款 （注：交納上月增值稅才是未交增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 下月再交就得到下月了，到了下月交的時候那也就是交納本月增值稅，分錄一樣 除非你說明分期交納。 營業(yè)稅的提取在出售的無形資產(chǎn)收入提取5%

提取時 借 營業(yè)稅金及附加 貸 應(yīng)繳稅費 減免 借 應(yīng)繳稅費 貸 營業(yè)外收入

方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　?、倬祁悜?yīng)納消費稅　　=(200+300)×20%　　=100(萬元)　　②酒類應(yīng)納城建稅和教育費附加　　=100×(7%+3%)=10(萬元)　?、酆嫌嫅?yīng)納稅額　　=100+10=110(萬元)　　方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　　①糧食白酒應(yīng)納消費稅　　=200×20%=40(萬元)　?、诩Z食白酒應(yīng)納城建稅和教育費附加　　=4×(7%+3%)=4(萬元)　?、鬯幘茟?yīng)納消費稅　　=300×10%=30(萬元)　?、芩幘茟?yīng)納城建稅和教育費附加　　=30×(7%+3%)=3(萬元)　　⑤合計應(yīng)納稅額　　=40+4+30+3=77(萬元)　?、薇确桨敢还?jié)稅額　　=110-77=33(萬元)　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達到了節(jié)稅的效果。樓主既然給出銷售額了，應(yīng)該就給出更為詳細的消費稅率，既沒多少千克扣多少錢。

除了消費稅、營業(yè)稅之外，還有增值稅、關(guān)稅、個人所得稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、城市維護建設(shè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等 具體歸納如下： 納稅的分類 1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等； 2、所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等； 3、資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等； 4、財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等； 5、行為稅：印花稅、車船稅、城市維護建設(shè)稅等 6、其他稅：農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等。

方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　?、倬祁悜?yīng)納消費稅　　=(200+300)×20%　　=100(萬元)　?、诰祁悜?yīng)納城建稅和教育費附加　　=100×(7%+3%)=10(萬元)　　③合計應(yīng)納稅額　　=100+10=110(萬元)　　方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　?、偌Z食白酒應(yīng)納消費稅　　=200×20%=40(萬元)　?、诩Z食白酒應(yīng)納城建稅和教育費附加　　=4×(7%+3%)=4(萬元)　　③藥酒應(yīng)納消費稅　　=300×10%=30(萬元)　?、芩幘茟?yīng)納城建稅和教育費附加　　=30×(7%+3%)=3(萬元)　?、莺嫌嫅?yīng)納稅額　　=40+4+30+3=77(萬元)　?、薇确桨敢还?jié)稅額　　=110-77=33(萬元)　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達到了節(jié)稅的效果。樓主既然給出銷售額了，應(yīng)該就給出更為詳細的消費稅率，既沒多少千克扣多少錢。

包裝物的稅收籌劃，包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在一般產(chǎn)品銷售活動中，包裝物隨產(chǎn)品銷售是很普遍的，從形式上看，可以分成如下幾種類型：　　第一、隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物;　　第二、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物;　　第三、出租或出借給購買產(chǎn)品的單位使用的包裝物。　　而在出租出借這種形式下，還可以有具體的分類：一是包裝物不作價隨同產(chǎn)品出售，只是單純收取押金;二是既作隨同產(chǎn)品出售，同時又另外收取押金;三是不作價隨同產(chǎn)品出售，在收取租金的基礎(chǔ)上，又收取包裝物押金。如某啤酒廠，在銷售啤酒的過程中，對周轉(zhuǎn)箱不作價銷售，只是收取押金，這屬于第一種情況;如果該啤酒廠以較低的價格對周轉(zhuǎn)箱作價，計入銷售額之中，另外又規(guī)定歸還包裝物的時間，并收取了押金，這屬于第二種情況;如果周轉(zhuǎn)箱求作價銷售，而是借給購貨方使用，該酒廠對周轉(zhuǎn)箱按實際使用期限收取租金。此外，為了保證包裝物的完好，又另外收取部分押金，這就屬于第三種情況?！　「鶕?jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅?！　×硗?，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》規(guī)定，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅(啤酒、黃酒除外)?！　?.“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。舉例說明：　　某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。　　化妝品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品17%，上述價格均不含稅?！　“凑樟?xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅為：(30+10+15+25+8+2+10+5)×30%=31.5(元)?！　∪舾淖冏龇?，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，應(yīng)納消費稅為：(30+10+15)×30%+(25+8+2)×17%=16.5+5.95=22.45(元)。每套化妝品節(jié)稅額為31.5-22.4=59.05元?！　?、改變包裝物的作價方式，降低消費稅的稅負　　企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，而此項押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回，則可以不并入銷售額計算繳納消費稅。　　某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價為500元(木含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價對元(不含增值稅)，輪胎的消費稅稅率為10%。那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅?　　如果企業(yè)將包裝盒作價連同輪胎一同銷售，包裝盒應(yīng)并入輪胎售價當(dāng)中一并征收消費稅。應(yīng)納消費稅稅額為：(5000×500+20×500)×10%=251000(元)?！　∪绻髽I(yè)將包裝盒不作價銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項押金木應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為5000×500×10%=250000(元)?！　∪绻航鹪谝?guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未收回，應(yīng)將此項押金作為銷售額納稅?！　∮捎谑杖〉难航鹱鳛閮r外費用，應(yīng)屬含稅的款項，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計征稅款。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為：5000×500×10%+20×500÷(1+17%)×10%=250854.70(元)?！　∮纱丝梢?，該輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時，才可以達到最大限度地節(jié)稅?！　?. 包裝物押金逾期退可獲得消費稅的1年免費使用權(quán)　　稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對收取的押金超過一年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計稅。雖然暫時少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了一年，相當(dāng)于免費使用銀行資金，增加了企業(yè)的營運資金，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利?！　∫虼耍髽I(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費品的銷售額計算消費稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費品銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費稅的1年免費使用權(quán)。這種納稅籌劃在會計上的處理方法，根據(jù)《財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》(財會[1993]83號)，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計準則，該科目應(yīng)換為“營業(yè)稅金及附加”)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計準則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”)、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

節(jié)稅網(wǎng)123的靈活用工方式 ，降低了企業(yè)人工成本的投入，降低了用工過程中的風(fēng)險。 通過業(yè)務(wù)流外包，由節(jié)稅網(wǎng)123管理中心分配業(yè)務(wù)給用工人員。企業(yè)管理中心采取靈活用工方式分配任務(wù)給用工人員，也將稅負大幅度降低，企業(yè)也無需為用工人員上社保。企業(yè)通過在節(jié)稅網(wǎng)123威客平臺發(fā)布內(nèi)容，零散用工人員接任務(wù)，達成交易并線下完成任務(wù)。公司和零散用工人員線上達成合作，用工人員直接為公司服務(wù)降低了稅負.

消費稅的稅收籌劃思路　　一、消費稅稅收籌劃概述　　我國現(xiàn)行消費稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對需要調(diào)節(jié)的特殊消費品或消費行為在征收增值稅的同時再征收一道消費稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)納消費品的單位和個人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費行為，保證國家財政收入”?！　《愂栈I劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。因為隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限，生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中進行消費稅稅收籌劃是維護企業(yè)利益，促進企業(yè)健康發(fā)展的必由之路?！　《?、消費稅稅收籌劃的方法　　（一）在做投資決策的初期應(yīng)考慮國家對消費稅的改革方向　　征收消費稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費方向和保護環(huán)境，但我國消費稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在對高檔消費品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等；在高消費行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂業(yè)；在保護自然生態(tài)方面未對毛皮制品、珍奇異獸的消費征收消費稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問題已經(jīng)被大家意識到，因此，以上所列的項目都有可能要調(diào)整為消費稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨勢。這是從源頭上節(jié)稅的一種方法?！　。ǘ┢髽I(yè)利用獨立核算的銷售機構(gòu)節(jié)稅　　消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給獨立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計稅依據(jù)計算出來的應(yīng)納消費稅稅額也較低；而獨立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用?！　“凑铡吨腥A人民共和國稅收征管法》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付的價款、費用而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！边@也就是企業(yè)利用設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)節(jié)稅的前提條件?！　。ㄈ├眉{稅臨界點節(jié)稅　　納稅臨界點就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負?！　±眉{稅臨界點節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應(yīng)過分地強調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案的實施所帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少?！　?.利用企業(yè)整體收益最大化的原則　　下面用此方法以卷煙的消費稅臨界點舉一例：　　我國稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標準條（200支）對外調(diào)撥價在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標準條（200支）對外調(diào)撥價在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%.　　例：（1）某卷煙廠每標準條卷煙對外調(diào)撥價為68元，現(xiàn)銷售一標準箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加忽略不計?！　t此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150＋68×250×36%＝6270（元）　　企業(yè)稅后利潤：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）　　（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標準條卷煙價格提高至76元。其他均不變。　　則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150＋76×250×56%＝10790（元）　　企業(yè)稅后利潤：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）　　在此例中，卷煙每標準條卷煙的價格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76×250－68×250＝2000），但由于提升后的價格超過了臨界點（70元），計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達到了負值。當(dāng)然，本人舉的這個例子有些極端，但可以充分的表現(xiàn)出納稅臨界點對企業(yè)成本效益的重要性?！　?.將納稅臨界點與設(shè)置獨立于企業(yè)的銷售機構(gòu)結(jié)合起來使用　　繼續(xù)用卷煙來舉例。如果某卷煙廠的卷煙市場直接售價為每標準條70元，并且不設(shè)置獨立于企業(yè)的銷售機構(gòu)，那么銷售一標準箱卷煙應(yīng)繳納的消費稅為150＋70×250×56%＝9950（元）；如果該企業(yè)設(shè)置獨立銷售部門，企業(yè)以每標準條68元的價格出售給該企業(yè)依法設(shè)立的獨立銷售機構(gòu)（目前普遍設(shè)立銷售公司），那么銷售一標準箱卷煙應(yīng)繳納的消費稅為150＋68×250×36%＝6270（元）。這樣計算的應(yīng)繳納消費稅前后差額為9950－6270＝3680（元）。當(dāng)然，正如前文所述，企業(yè)銷售給獨立核算機構(gòu)的價格應(yīng)該參照銷售給其他商家的平均價格，如果明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)將會做出相應(yīng)調(diào)整。此方法實際上進行了兩次疊加的方法節(jié)稅?！　∮梢陨险撌隹芍?，在價格與稅率同時變化時，在臨界點附近納稅負擔(dān)變化比較大，會出現(xiàn)納稅負擔(dān)的增加大于計稅依據(jù)增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價格與稅率同時變化時。如果價格變動后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點的問題了?！　〕司頍煻惸?，利用納稅臨界點節(jié)稅還可以應(yīng)用在小汽車、摩托車和啤酒這三個稅目中?！　。ㄋ模┘鏍I多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時的稅收籌劃　　我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙?！　∷?，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時最好獨立核算以降低稅負。對于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售量，進而對銷售額有較大影響的，也就是說成套銷售消費品所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票，再將消費品重新包裝成一套。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費品的總體稅負，或者將稅率相同或相近的消費品組成成套產(chǎn)品銷售?！　。ㄎ澹┻@款銷售和實物折扣的稅收籌劃　　在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)為了吸引消費者往往會給出極大的折扣比例?！　≌劭垆N售實質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計記錄只按商業(yè)定價扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會多交消費稅?！　嵨镎劭凼巧虡I(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣。而采取實物折扣的銷售方式其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計算征收消費稅。　　由此可見，如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣，就可以減少稅負，即在銷售商品開具發(fā)票時艘實際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實物折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算消費稅。

出廠時第一環(huán)節(jié)交消費稅，只征收一次。如果用來繼續(xù)生產(chǎn)卷煙的話還可以抵扣煙絲所交的消費稅

案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2007年10月銷售糧食白酒5000斤，不含稅銷售收入10000元，另外收取包裝物押金1170元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。（白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元）　　除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計征比較特殊?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）：“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅。”《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字[1995]053號）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費稅。”根據(jù)上述規(guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費稅的賬務(wù)處理，同時又由于涉及到會計制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會計事項的會計核算就顯得比較復(fù)雜，導(dǎo)致實踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進行歸納并加以評析：　　一、第一種處理方式：　　1、收取押金時，將應(yīng)繳納的消費稅和增值稅均計入“銷售費用”?！　∮嬎銘?yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元　　計算應(yīng)納包裝物押金的消費稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元　　借：銀行存款　　12870　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000　　　　　其他應(yīng)付款　　　1170　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1700　　借：營業(yè)稅金及附加　　4500　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　4500　　借：銷售費用　　370　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　170　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　200　　2、包裝物到期時：　?、偃缡栈亍　〗瑁浩渌麘?yīng)付款　　1170　　　貸：銀行存款　　　1170　　②如未收回，沒收包裝物押金時：　　借：其他應(yīng)付款　　1170　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　1170　　二、第二種處理方式　　1、收取押金時，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”?！　〗瑁恒y行存款　　12870　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000　　　　　其他應(yīng)付款　　　1170　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1700　　借：營業(yè)稅金及附加　　4500　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　4500　　借：其他應(yīng)付款　　170　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　170　　借：營業(yè)稅金及附加　　200　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　200　　2、包裝物收回時：　　借：其他應(yīng)付款　　1000　　　　銷售費用　　　170　　　貸：銀行存款　　　1170　　3、包裝物未收回，押金沒收時：　　借：其他應(yīng)付款　　1000　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　1000　　三、第三種處理方式　　1、收取包裝物押金時，將交納的增值稅和消費稅均沖減“其他應(yīng)付款”?！　〗瑁恒y行存款　　12870　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000　　　　　其他應(yīng)付款　　　1170　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1700　　借：營業(yè)稅金及附加　　4500　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　4500　　借：其他應(yīng)付款　　370　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　200　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　170　　2、包裝物收回時：　　借：其他應(yīng)付款　　800　　　　銷售費用　　　370　　　貸：銀行存款　　　1170　　3、包裝物未收回，押金沒收時：　　借：其他應(yīng)付款　　800　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　800　　評析：　　第一種方式將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應(yīng)收款”，其理由為：收取的押金如日后包裝物返還要退給押金支付方，在金額上應(yīng)與對方相同。將收取的增值稅和消費稅均計入“銷售費用”，因無論是增值稅和消費稅，均是基于酒類產(chǎn)品的銷售行為并為保證包裝物能順利收回產(chǎn)生的，故應(yīng)將其計入“銷售費用”?！　≡诘诙N處理方式中，以押金的增值稅稅金沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。在這種情況下，押金收入對應(yīng)的應(yīng)交增值稅稅額就直接從押金本金中剝離了出來。至于押金應(yīng)交的消費稅稅金，則直接計入“營業(yè)稅金及附加”，其理由為：計提消費稅是由于銷售產(chǎn)品而加收押金所致，并且不管以后退還與否都要交納，所收取的押金實際上是所售產(chǎn)品銷售額的一部分，故應(yīng)隨同產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加。逾期沒收押金時由于已經(jīng)在收取押金時計征了增值稅和消費稅，所以只需將原計入營業(yè)稅及附加的金額沖減其他應(yīng)付款，沖抵后的余額計入其他業(yè)務(wù)收入。　　第三種，對押金增值稅稅金的處理同于第二種方法。但消費稅的處理卻完全不同，不是計入損益類科目，而是同于增值稅處理，沖減“其他應(yīng)付款”，待包裝物押金到期時，視包裝物收回與否，進行不同的賬務(wù)處理。如收回，將計提的流轉(zhuǎn)稅確認為費用。如沒收，則將收取的押金剔除已交納的增值稅和消費稅金額后轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。這種處理方法的理由為：會計核算應(yīng)遵循配比原則。配比原則強調(diào)收入與成本費用之間的雙向配比，即凡與收入相配合的費用，應(yīng)當(dāng)是取得當(dāng)期收入而發(fā)生的費用；凡同費用相配合的收入也必須是該項收入已經(jīng)實現(xiàn)，確屬當(dāng)期的收入。在本例中，企業(yè)在收取包裝物押金當(dāng)期并未確認收入，故暫不應(yīng)確認相關(guān)費用，而待押金到期轉(zhuǎn)為收入時，再確認費用。這樣才能保持費用與收入在時間上的一致性?！　∩鲜鋈N方法各有所測重，均有一定道理，實踐中酒類生產(chǎn)企業(yè)的選擇也是不盡相同。筆者認為，對此類存在會計操作盲點的事項，在官方未出臺明確規(guī)定前，只要企業(yè)出自善意，無論選擇上述哪種賬務(wù)處理方法都不應(yīng)視為違法。但應(yīng)引起廣大酒類企業(yè)重視的是，由于選取不同處理方法不僅會影響財務(wù)報表的列報，也會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，故當(dāng)企業(yè)押金業(yè)務(wù)較多且數(shù)額較大時，應(yīng)在合法合理的前提下選擇獲益最大的賬務(wù)處理方式。以下就三種處理方法爭議的焦點進行評析，并幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的賬務(wù)處理方法?！　幾h焦點一：收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價全額入賬　　方法一將收取的包裝物押金以含稅價入賬，方法二和方法三均以不含稅價入賬。筆者認為，將應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅直接沖減收取的包裝物押金，可能造成應(yīng)退還包裝物押金與賬面記載“其他應(yīng)付款”金額不符，這將導(dǎo)致企業(yè)在期末少確認負債，進而影響報表使用人對財務(wù)報表分析。如在本案例中，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負債表中負債金額被低估170元，第三種處理方法將導(dǎo)致負債被低估370元。因此，以含稅價入賬更具合理性。其次，由于銷售方“其他應(yīng)付款”科目沖減了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，同購貨方“其他應(yīng)收款”科目金額不符，也可能會給雙方對賬工作帶來麻煩。故筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應(yīng)付款”?！　幾h焦點二：計提的消費稅在發(fā)生時計入“銷售費用”還是“營業(yè)稅金及附加”　　將計提的流轉(zhuǎn)稅金計入銷售費用還是營業(yè)稅金及附加，對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)損益并無影響，但利潤表中“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費用”項目的金額卻因賬務(wù)處理方式不同而出現(xiàn)差別。筆者認為，企業(yè)銷售產(chǎn)品收取押金實質(zhì)上是企業(yè)的營銷策略，是一項銷售服務(wù)，由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售費用，這樣能較好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，也利于財務(wù)人員在分析報表后作出更適當(dāng)?shù)呢攧?wù)預(yù)算方案?！　幾h焦點三：流轉(zhuǎn)稅是在計提時即確認為費用，還是在押金返還時才確認為費用　　上述三種處理方法最主要的差別就是計提的稅金在何時確認為費用。第三種處理方法在押金返還時再確認費用，其理由為會計核算應(yīng)遵循配比原則。筆者認為，在新會計準則體系下，企業(yè)可在計提稅金時即確認費用，這樣將避免因延遲確認費用而導(dǎo)致的當(dāng)期企業(yè)所得稅增加，從而使企業(yè)獲得稅收利益。2006年企業(yè)會計準則一個十分重要的變化就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制上升到了會計計量基礎(chǔ)的地位，而不再是會計核算的一條原則，同時新準則也取消了配比原則。這表明新準則將更強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制而淡化配比原則?！镀髽I(yè)會計準則-基本準則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。”酒類企業(yè)收取包裝物押金時發(fā)生的增值稅和消費稅納稅義務(wù)，是現(xiàn)實發(fā)生的支出，未來不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，也不可退還，不符合確認為一項資產(chǎn)（比如“遞延所得稅資產(chǎn)”或者“應(yīng)收帳款）的條件，從經(jīng)濟實質(zhì)上看，可視為銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的支出，故確認為納稅當(dāng)期的費用。在新準則頒布前，大部分企業(yè)會計人員非常強調(diào)配比原則，為了與收入相配比，往往將預(yù)收賬款所繳納的流轉(zhuǎn)稅借方掛賬，直到營業(yè)收入確認日，才同步結(jié)轉(zhuǎn)確認為費用。利潤表上的”營業(yè)稅金及附加“發(fā)生額與同期的”營業(yè)收入“發(fā)生額之間有比較嚴密的比例關(guān)系。但新準則實施后，如要嚴格遵循新準則權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)于配比原則，兩者之間將不再存在比例關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)該盡早確認費用，以求當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅最小化，獲得貨幣時間價值?！　【C上所述，由于采取第一種賬務(wù)處理方法更合理，同時也利于企業(yè)作出合理的財報分析以及合理節(jié)稅，故更適于廣大酒類企業(yè)采用。來源：

借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進行稅額）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

根據(jù)賬單作分錄借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—袋類—麻袋（規(guī)格）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款—細目或借：包裝物—袋類—麻袋（規(guī)格）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款—細目