酒廠節(jié)稅案例，稅務(wù)會(huì)計(jì) 消費(fèi)稅問題

上交本月增值稅應(yīng)該是 借 應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（已交稅金） 貸銀行存款 （注：交納上月增值稅才是未交增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 下月再交就得到下月了，到了下月交的時(shí)候那也就是交納本月增值稅，分錄一樣 除非你說(shuō)明分期交納。 營(yíng)業(yè)稅的提取在出售的無(wú)形資產(chǎn)收入提取5%

消費(fèi)稅按非獨(dú)立核算的營(yíng)銷部的對(duì)外銷售價(jià)計(jì)征.30000*800*20%+30000*4*0.5=4860000元.若想節(jié)稅,可以把非獨(dú)立核算的營(yíng)銷部改為銷售公司,按白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定,出廠價(jià)只要達(dá)到營(yíng)銷公司的外銷價(jià)的50%-70%即可,按這個(gè)案例,600/800=75%,已超過(guò)了70%,是完全可以的,可以節(jié)稅4860000-30000*600*20%+30000*4*0.5=1320000元.

一、　　1）公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額=18-100*12%=6萬(wàn)元　　2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額=20*（1+50%）=30萬(wàn)元（加計(jì)扣除10萬(wàn)元）　　3）2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+35+2.3+0.8=134.1萬(wàn)元　　4）2008年度應(yīng)納所得稅稅額=134.1*25%=33.525萬(wàn)元　　5）2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=33.525-25=8.525萬(wàn)元　　二、　　1、從稅收籌劃的角度來(lái)分析，達(dá)爾美紡織實(shí)業(yè)公司問題的關(guān)鍵，就在于沒有充分利用稅收對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的鼓勵(lì)政策。如果公司將農(nóng)場(chǎng)和紡織廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，將產(chǎn)生較好的節(jié)稅效果?！　∥覀?nèi)砸栽撈髽I(yè)2003年的生產(chǎn)情況為例：公司將農(nóng)場(chǎng)和紡織廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)出的棉花以1 300萬(wàn)元的價(jià)格直接銷售給紡織廠；紡織廠將棉花紡織成坯布銷售：　　(1)農(nóng)場(chǎng)銷售給紡織廠的棉花價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)棉花銷售1 300萬(wàn)元，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的棉花，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零?！　?2)紡織廠購(gòu)進(jìn)農(nóng)場(chǎng)的棉花作為農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，假如其他輔助材料都是在生產(chǎn)坯布過(guò)程中發(fā)生的，則紡織廠當(dāng)年應(yīng)納增值稅為：　　2 100×17%-1 300×13%-58.5-45=84.5(萬(wàn)元)　　應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)8.45萬(wàn)元?！　墓菊w利益的角度看，經(jīng)過(guò)籌劃以后，企業(yè)少繳增值稅169萬(wàn)元，少繳城建稅及教育費(fèi)附加16.9萬(wàn)元，企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際少繳稅費(fèi)合計(jì)185.9萬(wàn)元?！　∑髽I(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率下降到4.02%，實(shí)際下降了8.05%。

很好的案例！ 一，酒廠ab，a收購(gòu)b，初步的籌劃依據(jù)：1，在于兩個(gè)單位之間的消費(fèi)稅稅負(fù)差，且是a高于b，可以降低a的稅負(fù)；2，債務(wù)重組，對(duì)a而言不需要?jiǎng)佑煤芏嗟馁Y金就可以收購(gòu)b，其中形成的費(fèi)用還可以稅前列支，沖減當(dāng)年利潤(rùn)！二，一般納稅人用增值稅專用發(fā)票是可以留抵的，如果用普通發(fā)票是不能留抵的，還只能全額進(jìn)成本，增加銷售額。三，第一個(gè)敘述部分就沒看明白，要找什么稅法與會(huì)計(jì)的差異呢？ 第二個(gè)倒是好說(shuō)，這是與消費(fèi)稅的價(jià)外稅性質(zhì)相關(guān)的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，用不含稅金額*稅率計(jì)算消費(fèi)稅，而取得普通發(fā)票時(shí)是含稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的。

答:包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1．生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3．隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4．出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。一、購(gòu)進(jìn)包裝物借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款二、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物三、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品價(jià)款+包裝物價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銷售費(fèi)用（包裝物成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物四、隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（包裝物價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本（包裝物成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物五、出租包裝物借：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物六、出借包裝物收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款期滿，歸還包裝物借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款逾期未歸還包裝物，或者包裝物損毀借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

包裝物的稅收籌劃，包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在一般產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，包裝物隨產(chǎn)品銷售是很普遍的，從形式上看，可以分成如下幾種類型：　　第一、隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;　　第二、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;　　第三、出租或出借給購(gòu)買產(chǎn)品的單位使用的包裝物。　　而在出租出借這種形式下，還可以有具體的分類：一是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，只是單純收取押金;二是既作隨同產(chǎn)品出售，同時(shí)又另外收取押金;三是不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，在收取租金的基礎(chǔ)上，又收取包裝物押金。如某啤酒廠，在銷售啤酒的過(guò)程中，對(duì)周轉(zhuǎn)箱不作價(jià)銷售，只是收取押金，這屬于第一種情況;如果該啤酒廠以較低的價(jià)格對(duì)周轉(zhuǎn)箱作價(jià)，計(jì)入銷售額之中，另外又規(guī)定歸還包裝物的時(shí)間，并收取了押金，這屬于第二種情況;如果周轉(zhuǎn)箱求作價(jià)銷售，而是借給購(gòu)貨方使用，該酒廠對(duì)周轉(zhuǎn)箱按實(shí)際使用期限收取租金。此外，為了保證包裝物的完好，又另外收取部分押金，這就屬于第三種情況?！　「鶕?jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！　×硗?，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》規(guī)定，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅(啤酒、黃酒除外)?！　?.“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。舉例說(shuō)明：　　某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?！　』瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%，上述價(jià)格均不含稅?！　“凑樟?xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：(30+10+15+25+8+2+10+5)×30%=31.5(元)?！　∪舾淖冏龇ǎ瑢⑸鲜霎a(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：(30+10+15)×30%+(25+8+2)×17%=16.5+5.95=22.45(元)。每套化妝品節(jié)稅額為31.5-22.4=59.05元?！　?、改變包裝物的作價(jià)方式，降低消費(fèi)稅的稅負(fù)　　企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，而此項(xiàng)押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回，則可以不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！　∧称囕喬S，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為500元(木含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)對(duì)元(不含增值稅)，輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。那么，該汽車輪胎廠對(duì)包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅?　　如果企業(yè)將包裝盒作價(jià)連同輪胎一同銷售，包裝盒應(yīng)并入輪胎售價(jià)當(dāng)中一并征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：(5000×500+20×500)×10%=251000(元)?！　∪绻髽I(yè)將包裝盒不作價(jià)銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項(xiàng)押金木應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為5000×500×10%=250000(元)。　　如果押金在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未收回，應(yīng)將此項(xiàng)押金作為銷售額納稅。　　由于收取的押金作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)屬含稅的款項(xiàng)，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征稅款。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：5000×500×10%+20×500÷(1+17%)×10%=250854.70(元)?！　∮纱丝梢姡撦喬S只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時(shí)，才可以達(dá)到最大限度地節(jié)稅。　　3. 包裝物押金逾期退可獲得消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)　　稅法規(guī)定，對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對(duì)收取的押金超過(guò)一年以上的，無(wú)論是否退還都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。雖然暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于免費(fèi)使用銀行資金，增加了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利?！　∫虼?，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。即使在經(jīng)過(guò)1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)。這種納稅籌劃在會(huì)計(jì)上的處理方法，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)[1993]83號(hào))，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”)、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。